在实际工作中，我们经常遇到税务机关对企业注销能否立案，检查后能否责令其补税、罚款等问题。对于这类问题，很多文章都做了切实可行的分析，但是从法理上来说，它能不能交税，能不能罚款，为什么能不能，还需要进一步分析。

从公法的角度看债权。公法债权是相对于私法债权而言的一个概念。一般来说，是指一方依靠国家公权力，依此要求另一方做或不做某件事，国家权力保障实施的法律关系。比如税收债权，边肖认为是典型的公法债权，它依托国家公权力，要求纳税人纳税。其中，纳税人是负有纳税义务的债务人，税务机关是债权人。

一般来说，公法债权主要有两种：第一种是依法设定的债权，如税收和行政收费等。这种债权经常发生，是法律直接设定的。只要符合条件，债权自然成立；第二类是根据权力设定的，比如行政罚款。这种债权是有偶然性的，必须有一定的形式。如果作出了明确的处罚决定，债权就可以成立。

税收债权在纳税义务产生时即成立，而罚款债权要在向相对人作出罚款决定后成立。那么企业注销后，税收债权与罚款债权是否成立呢？

对于税收这种税收债权来说，企业注销并不影响税收债权的存在。因为在企业存续期间产生纳税义务时，税收债权已经存在。如企业A 2016年少缴税100万元，2017年注销。此时，对于纳税申报，2016年已经有100万元的纳税申报。后续企业被注销后，税务机关的追究只是以公权力保障税收债权实现的强制手段。

罚款方面，由于2016-2017年企业注销，没有对企业进行正式罚款，出具了相应的处罚决定书。也就是说，罚款债权是在企业注销后才产生的。

那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢？

边肖认为，公法债权和私法债权都属于债权范畴。有债权就有债权人和债务人。但是，当企业被注销，没有相对人时，罚金债权中缺少债务人，罚金债权本身不能产生。因此，企业注销后，既然不能产生罚款债权，自然不存在对被注销企业进行罚款的情况。

就相关法律规定而言，其本质也是指公法债权的法律精神，即对于税收债权而言，是生成的，是可以追索的。对于罚款(针对公司)，企业注销后，因为公法债权缺少债务人，不再有罚款。

那么企业注销后，如何追征税款？

注销过程中的企业一般分为企业法人、个人独资和合伙两类。

对于公司和其他法人来说，因为他们仅以其财产承担有限责任，也就是说，公司以其财产对公司存续期间的债务承担责任。公司注销后，税务债权由公司负责，因为它们是公司存在期间的债务。

如果公司存续期间产生的税债在公司注销后仍未清偿，本质上，税债就是按公司法规定应缴纳的税款。但如果不缴税，根据《公司法》规定，税务机关有权要求公司股东以返还财产抵缴税款。当然，这里的税务机关不能要求股东承担无限责任，只能以返还的财产为限承担责任。比如公司注销后，应缴纳100万元税款，而公司股东A、B总共只补缴了50万元。此时税务机关只能要求两个股东缴纳50万元，无权要求两个股东承担超出部分。

对于个人独资企业和合伙企业，承担无限责任。这里的无限责任也指企业存续期间发生的债务的无限责任。因为罚款债权不是在企业存续期间产生的，不需要承担罚款责任。对于税债，个人独资企业和合伙企业，在无限责任的情况下，不限于此时已返还的财产。比如合伙企业注销后，应纳税100万，而合伙企业的合伙人A和B总共只退了50万。此时，税务机关不仅要求两个合伙人缴纳50万元，还有权要求两个合伙人缴纳超出部分。

一般情况下，企业注销后，行政机关可以不再对企业进行罚款，但这不是绝对的。比如企业注销时，有些企业是注销资格的，也就是说，虽然企业已经在工商部门注销了，但实际上并不符合注销的法定程序。

对此，根据行政诉讼法的规定，工商部门对企业作出的撤销行政行为违法的(如企业提供虚假撤销材料)，可以撤销工商部门对企业作出的撤销行政行为。注销后，企业在法律上恢复为未注册状态。此时，由于企业仍处于合法状态，可以通过罚款等处罚手段，形成公法债权。