经过三年的酝酿，

再一次扩大到煤炭，这是中华民族最大的损失，也是可再生的。10月11日，司法部、配额局联合下发《关于实施煤炭资源税改革如何避税的通知》，决定从12月1日起在全省范围内实施煤炭资源税从价计征改革，税率从2%至10%不等。

第一，煤炭价格高，是改革的最佳时机

2010年5月，原油和原油资源税改革打破了内蒙古的冰统，2011年6月在全省实施。但是，由于煤炭在我国可再生能源和水电发电中的广泛应用，相对于油价与国际标准和原油价格的融合，煤炭资源税的改革无疑会对资源价格产生很大的负面影响，需要选择更好的改革窗口。

中山大学能源经济研究所副所长林指出，煤炭资源税从价计征之所以推迟到最近，是因为三年前企业赤字低，煤炭市场处于供不应求的时代，煤炭价格低，改为从价计征后税率大幅提高。煤炭企业会通过提价将生产成本转移到电力、钢铁等上游制造业，从而对整个经济发展产生负面影响。到目前为止，煤炭市场供大于求，煤炭价格处于高位。从价税资源税改革后的负面影响基本局限于煤炭行业，不会对电力行业等相关制造业造成负面影响，相对可控。因此，现阶段实施煤炭资源税改革是合理而紧迫的。

二是有利于理顺煤炭价格形成功能，促进资源的科学合理利用

中华民族资源税征收于1984年。到目前为止，我国煤炭资源税一直是在数量限制的基础上征收的，缺乏收入刚性和不灵活的调节功能，存在税收轻、税收结构合理、重复征收等问题。这一轮煤炭资源税改革按照清费立税、减轻煤炭企业税负的指导思想，将煤炭资源税改革作为近期的一次税收试点，有利于理顺资源税关系，规范税收社会秩序，堵死大部分乱收费；也有利于提高资源性产品的价格形成功能，促进资源的合理开发，加快经济发展方式的转变。

研究人员指出，资源税改革可以视为一种定价方法。改为从价税后，资源税与资源性产品价格形成联动。随着资源价格的变化，资源税也会引起相应的变化。这是完善涉外税收试点，提高资源价格形成功能，实现资源合理利用的最重要措施。这样，资源税对资源消费市场的调整幅度会比以前更大，资源保护的范围也会逐步加强。同时，洗煤已纳入征税范围，并明确规定了一定的转化率，有利于鼓励煤炭企业对原煤进行油茶，促进煤炭节能环保。从量税改为从价税，会在一定程度上略微约束中小企业，提高矿区生产力，促进资源合理开采，控制煤炭过度消耗。资源税改革的负面影响将会波及到整个与资源和可再生能源相关的行业。如何通过提高资源和可再生能源的利用来避免生产成本，将迫使公司向前迈进，更新和更新新技术来降低成本，这将对减少可再生能源消费者和促进橙色旅游起到一定的作用。

三是实时“清费”“立税”，确保煤炭企业负担不增加

通知称，煤炭资源税税率幅度为2%-10%，省级税务机关根据清理票价基础、中小企业不堪承受、煤炭资源前提等环境因素制定全省使用税税率。对枯竭期矿区开采的煤炭，减征资源税30%；对于回填开采替代的煤炭，资源税将降低50%。此外，自12月1日以来，涉及煤炭、天然气和原油的票价基础已得到全面清理。

税率的幅度可以照顾到中小企业的具体情况。司法部金融自然科学研究中心主任白敬明指出，煤炭资源税改革充分照顾了周边地区不同的中小企业的具体情况，特别是煤炭运输等费用的相应扣除，可以照顾到煤炭企业的具体情况。根据不同省份和矿区的具体情况，确定的税率范围较广，减免税范围也较小，有利于煤炭省份根据消费市场和矿业生产成本变化等环境因素适当确定煤炭资源税率。北京大学经济发展学院讲师郑新野表示，各省自治区的计划税率将“低于高于”，很明显，与煤炭基金会的减免幅度不会“大致持平”。

加税减费将由煤炭企业整体承担或维持。预计煤炭资源税改为从价后，吨煤资源税将高于现行税率水平。在目前煤炭行业上游需求低迷的历史背景下，煤炭企业向上游转嫁生产成本的战斗能力有限，资源税改革导致的新税率很可能主要由煤炭企业承担，进一步加大了舆论对煤炭企业生产成本的压力。没有相应的套利功能，无疑会进一步反弹已经低迷的煤炭行业。因此，除了从价税改为从价税的“税收”之外，改革的另一个最重要的细节是全面的票价基础。甚至有业内人士指出，这次资源税改革需要“清算费”，特别是对于一直以来“费少于税”的煤炭行业。据统计，到目前为止，我国煤炭相关税收已超过109项，其中增值税21项，票价项目88项。在此之前，煤炭资源税改革还是遇到了离心力，主要是担心煤炭从价税税率改革会明显提高煤炭的产品税税率。

这一次，中华人民共和国国务院明确指出，要在彻底清理大部分税种的基础上改革资源税，以免加重煤炭企业的负担。月底，司法部、国家发改委发布《关于全面清理煤炭、天然气、原油票价基础有关问题的通知》，明确提出清理煤炭票价基础，煤炭矿产补偿费降至零，停止价格管制基础，山西煤炭可持续发展基金会， 取消初级矿产资源的生态环境补偿费和大部分煤炭资源的经济开发费，取缔大部分中央政府在本省非法设立的下列与煤炭有关的收费基金。

业内人士指出，新增加的税率实质上应该大致等于中小企业承担的各项费用水平，煤炭企业整体负担并没有大幅度增加。煤炭资源税改革能否减轻煤炭企业负担，取决于其他清理费用的范围和最终设定停留的税率，根本原因能否是“清理费”。这次资源税改革把“清缴费”放在“立税”之前，明确指出要在彻底清理各种区域性行政服务收费和基础的基础上改革资源税，在取消大部分行政服务收费的基础上，将大部分中央政府在资源和可再生性各个领域的收入由“费”改为“税”。有利于建立更加公平透明的消费市场氛围，遏制企业动荡现象，进一步理顺相关税收制度，为煤炭行业健康可持续发展奠定基础。

如何避税四、煤炭市场整体布局不变，煤炭价格上涨风险小

煤炭市场的系统性过剩问题短期内不会有明显变化。目前，中国煤炭行业处于底部。据官网统计，过去34个月，公众煤炭库存已超过3亿吨。其中矿区库存1.1亿吨，为近代最低水平；煤炭价格也大幅下跌。对此，中国煤炭工业协会会长江智民曾表示，严格意义上的煤炭市场总量和系统性过剩的状况在2014年不会发生明显变化。一方面，出于防治环境污染的需要，中华民族积极推进可再生能源消费结构的转变，严格控制煤炭消费总量。另一方面，煤炭产能系统性过剩相当严重。据官网统计，从2000年至今，我国煤炭年产量从10.2亿吨飙升至2013年的37亿吨。

由于多种环境因素的直接影响，煤炭价格的上涨被限制在空以内。近日，国家总局、国家发改委、安监局、能源局等机构也重启军事行动，将煤炭从困境中解救出来。如何避税中华人民共和国国务院继多机构下放《关于约束矿区中小企业电力制造法规制造行为的通知》和加强煤炭产能管理后，决定从10月15日起取消煤炭和焦煤零出口暂定税率，恢复分别执行3%至6%的平均最惠国税率。最近一期(10月15日)京津冀动力煤价格指数收于490元/吨，上涨8元/吨，跌幅后居去年首位。然而，行业研究人员认为，税制改革不会过多触及能源行业。在经济发展低迷、煤炭供过于求、新材料反弹、国家产能调整的情况下，煤炭消费将保持多年的高增长。此外，到目前为止，国外电厂库存充足，社会电力需求增长放缓，高耗能制造业增长受到抑制。煤炭价格短期内可以因行政事务干预而小幅上涨，但多年来涨价的动力体系严重不足，内部增长受限。

5.资源税改革应与价格改革相协调

中国能源网主管数据官韩小平指出，今天的国家研究院

已经基本到位很久了，目前的问题是资源生产如何避税，所以要更加重视资源生产成本的问题。首都经济贸易大学金融学副教授刘颖提出，资源税改革要与价格职能改革相协调，实时研究推进，并考虑与其他增值税的联动和匹配。资源税属于资源性产品和货运服务的税收。单独对资源性产品征收增值税不仅包括资源税，还涉及

，某些资源的产品所产生的过程也可能涉及销售税等。资源税加重中小企业负担时，中央需要考虑其他增值税的征税前提和如何规避征税对象，同时还要考虑很多综合增值税对纳税的负面影响。