（财政部税政司 税务总局所得税司）(财政部税务管理司、国家税务总局所得税司)

税务管理部门

近日，财政部、国家税务总局联合发布《关于个人取得相关收入应纳税所得额项目的公告》(财政部、国家税务总局公告2019年第74号，以下简称《公告》)，现就有关问题答复如下:

1.问:《公告》的背景是什么？

答:2018年个人所得税法修改前，原税法11项应纳税所得额中的最后一项为“国务院财政部门确定征税的其他所得”(以下简称“其他所得”)。根据这一条款，财政部、国家税务总局先后出台文件，明确了按“其他收入”征税的十项政策。

2018年个人所得税法修改后，取消了“其他所得”项目，需要对原税法中按“其他所得”项目征税的相关政策文件进行相应调整。

为贯彻落实新的个人所得税法，做好相关政策衔接，财政部、国家税务总局发布《公告》，对原税法下按“其他所得”项目征税的相关所得，调整适用的应纳税所得额项目，自2019年1月1日起执行。

2.问:《公告》中以“其他收入”为基础的原纳税项目有哪些调整？

答:一是将原来按“其他所得”征税的部分项目调整为按“偶然所得”征税。按照原“其他所得”项目计税的部分所得具有一定的偶然性质。公告调整为按“意外收入”项目征税。偶然所得适用税率为20%，与原“其他所得”税率相同，纳税人税负不变。

根据“意外收入”项目调整征税的具体收入包括:

1.个人为单位或者他人获得报酬提供担保；

2.受赠人无偿捐赠房屋取得的收入符合《中华人民共和国国家税务总局财政部关于个人无偿捐赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税〔2009〕78号)第一条规定的，不对双方征收个人所得税，包括:一是房屋所有权人将房屋产权无偿给予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。二是房产所有人将房产产权无偿给予负有直接赡养或抚养义务的被赡养人或扶养人；三是房屋产权所有人死亡后依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；

3.企业在业务推广、广告宣传等活动中向本单位以外的个人随机赠送礼品(含网络红包)，企业在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品，但消费券、代金券、代金券等有价格折扣或折扣的礼品除外。

二是将税收递延型商业养老保险养老金收入征收的税款由“其他收入”项目调整为“工资薪金所得”项目。递延税项商业养老保险的支付主要来自工资薪金等综合收入。在国际上，大部分个人商业养老金收入都包含在综合所得税中。因此，《公告》将个人养老金收入征收的税款调整为综合所得中的“工资薪金所得”项目。需要注意的是，《公告》并未改变该笔养老金收入的税负，即个人收到的该笔商业养老金收入的25%为免税，其余75%按10%的比例税率计算缴纳个人所得税。实际税负仍为7.5%，纳税人税负没有变化。

3.问:《公告》取消了哪些原来按“其他所得”征税的政策规定？

答:根据经济社会的发展变化，《公告》取消了一些原来按“其他所得”征税的政策，具体包括:一是银行部门按照超过国家规定的利率和保值补贴率向存款人支付的储蓄红利。二、中国科学院院士荣誉奖由蔡冠深院士中国科学院荣誉基金会基金利息颁发。第三，是保险公司支付给未在保修期内出险的寿险投保人的利息。四是个人因用人单位缴纳保险费而获得的非赔偿性优惠收入。5.是个人投资者从证券公司获得的返利收入或交易手续费返还收入。第六，因双方协商解除商品房买卖合同，房地产公司向购房人支付的违约金。

4.问:《公告》如何规定“网络红包”的征税？

答:近年来，不少企业通过发放“网络红包”开展促销业务，网络红包成为一种常见的营销方式。“网络红包”不仅包括现金网络红包，还包括各种消费券、代金券、信用券、优惠券等非现金网络红包。

根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于企业赠送礼品促进会展业有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)规定，企业在业务宣传、广告活动中向本单位以外的个人随机赠送礼品，企业在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品。个人取得的赠与所得，应当征收个人所得税。通过价格折扣或优惠向个人销售商品(产品)和提供服务的企业不征收个人所得税。《公告》未改变财税〔2011〕50号文件中关于礼品税收征管和免税的规定。

从性质上看，企业发放的网络红包也属于《公告》所指的一种送礼形式。为进一步明确和细化政策操作口径，便于双方执行，《公告》明确了礼品的范围包括网上红包，网上红包免税政策按照《公告》规定的礼品税收政策执行，即对于有奖企业发放的网上红包，中奖个人应缴纳个人所得税，但有销售折扣或折扣的除外。

需要注意的是，《公告》所称的“网络红包”仅包括企业向个人发放的网络红包，不包括亲友之间相互赠送的网络红包。亲戚之间互赠的礼物(包括网上红包)不在个人所得税范围内。