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慈善捐赠个人所得税政策公告

国家金融管理局公告2019年第99号

为贯彻《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关慈善捐赠的个人所得税政策公告如下:

一、个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门在中华人民共和国境内对教育、扶贫、救助等公益慈善事业的捐赠(以下简称公益捐赠)，可以根据《个人所得税法》的有关规定在计算应纳税所得额时扣除。

前款所称国内公益性社会组织，包括依法设立或者登记，并按照规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众性组织。

二、个人慈善捐赠的数额，按照下列规定确定:

(一)捐赠货币资产的，按照实际捐赠金额确定；

(二)捐赠股权和房产，应当按照个人持有的股权和房产原值确定；

(三)捐赠股权、不动产以外的非货币性资产，按照非货币性资产的市场价格确定。

三、居民个人按照下列规定扣除慈善捐赠:

(一)居民个人发生的公益性捐赠支出，可以从财产租赁收入、财产转让收入、利息分红收入、意外收入(以下统称分类收入)、综合收入或者营业收入中扣除。当期不能从一个收入项目中扣除的公益捐赠支出，可以根据需要从其他收入项目中扣除；

(2)居民个人发生的公益性捐赠支出，从综合收益和营业收入中扣除的，扣除限额分别为当年综合收益和营业收入应纳税所得额的30%；如果从分类收入中扣除，扣除限额为当月分类收入应纳税所得额的30%；

(三)居民个人根据收入、公益捐赠支出和适用税率，自行决定公益捐赠支出从综合收入、分类收入和营业收入中扣除的顺序。

四、居民个人在综合所得中扣除公益捐赠，应按下列规定办理:

(一)居民个人取得的工资、薪金所得，可以在代扣代缴、预缴时，也可以在年度汇算清缴时扣除。

居民选择在预扣预缴时扣除的，扣除限额按累计预扣法计算，捐赠当月扣除限额为月末累计应纳税所得额的30%(全额扣除按其规定执行，下同)。个人从两个以上地方取得工资薪金的，扣除其中一个，选择后当年不变。

(二)居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠费用，在汇算清缴时统一扣除。

(三)居民个人取得年度一次性奖金、股权激励等收入，按规定单独计税而非综合所得处理的，公益捐赠支出的扣除按本公告分类收入扣除规定处理。

5.居民个人发生的公益性捐赠支出，可以从捐赠当月取得的分类收入中扣除。当月分类收入从未支出的公益捐赠支出中扣除，可按以下规定补足扣除:

(1)扣缴义务人已扣缴但尚未缴纳税款的，居民个人可以向扣缴义务人申请补办抵扣，退还已抵扣税款。

(二)扣缴义务人已代扣代缴税款的，居民个人可以要求扣缴义务人自公益捐赠之日起90日内向征收税款的税务机关申请更正、申报、补缴、抵扣，税务机关和扣缴义务人应当予以办理。

(三)居民个人自行申报纳税的，可以自公益捐赠之日起90日内向主管税务机关申请更正、申报、补缴、抵扣。

当月有多笔个人捐赠分类收入的，应在第一个月从一笔分类收入中扣除。已从分类收入中扣除的公益捐赠支出，不调整为从其他收入中扣除。

6.从营业收入中扣除公益捐赠费用，按下列规定办理:

(1)个体工商户发生的公益捐赠费用，从其营业收入中扣除。

(二)个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例(个人独资企业的分配比例为100%)计算归属于每个个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应当将所属个人独资企业、合伙企业的公益捐赠支出与其他需要从营业收入中扣除的公益捐赠支出合并，从营业收入中扣除。

(3)公益捐赠支出从营业收入中扣除的，可以在预缴税款时或者汇算清缴时扣除。

(4)采用核定方式收取营业收入的，不扣除公益捐赠支出。

七、非居民个人用于公益捐赠的支出，不超过公益捐赠当月应纳税所得额的30%，可以从应纳税所得额中扣除。无限慈善捐赠可以从营业收入中扣除。

非居民按照规定可以从应纳税所得额中扣除慈善捐赠而未实际扣除的，可以按照本公告第五条的规定进行弥补。

八、国务院规定用于公益事业的捐赠全额税前扣除，按照规定执行。已发生30%同时全额扣除的公益捐赠支出的个人自行选择扣除顺序。

九、公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定出具捐赠票据；索要捐赠票据的个人应出具。

个人公益捐赠发生时无法及时取得捐赠票据的，可暂从公益捐赠银行的支付凭证中扣除，并可向扣缴义务人提供公益捐赠银行的支付凭证复印件。个人应当自捐赠之日起90日内向扣缴义务人提供补充捐赠票据。个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应当在30日内向主管税务机关报告。

如果政府机关、企事业单位组织员工统一开展公益捐赠，纳税人可以扣除汇总出具的捐赠票据和员工明细。

10.通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策的个人，应当将符合条件可以扣除的公益捐赠支出金额告知扣缴义务人，并提供捐赠票据复印件，其中捐赠股权或者不动产的，还应当提交财产原值证明。扣缴义务人在按照规定扣缴预缴税款或者代扣代缴税款时，应当扣除，并将扣除的公益捐赠金额告知纳税人。

个人为自己办理慈善捐赠扣除或者扣缴义务人为自己办理慈善捐赠扣除的，应当在申报时提交《公益捐赠扣除个人所得税明细表》(见附件)。个人应保存捐赠票据五年。

Xi。本公告自2019年1月1日起施行。2019年1月1日至本公告日发生的个人慈善捐赠支出，可按本公告规定从分类收入中扣除，但不得扣除。可以在2020年1月31日前向通过扣缴义务人代征税款的税务机关提出申请，税务机关应按规定办理。

特此公告。

附件:慈善捐赠个人所得税抵扣清单(点击文末“阅读原文”下载附件)

国家税务总局

2019年12月30日