案例:

某房地产开发有限公司(以下简称“A本公司”)通过招标、拍卖、挂牌等方式获得了一个旧城改造项目，并支付了1亿元的农用地转用款。之后，A公司获得了2000万元的农地租赁退款。那么，在政府联合补贴的原则下，会计和企业所得税如何区别对待呢？

案例一:根据公司与政府机构的约定，返还是对高新技术企业的2000万元奖励，资金不指定专项使用

会计处理:

《企业会计准则第1号——政府补贴》第4条规定，政府补贴分为与资本相关的政府补贴和与利润相关的政府补贴。与利润相关的政府补贴是指与资本相关的政府补贴以外的政府补贴。第十一条规定，与企业日常娱乐活动相关的政府补贴，应当根据经济发展的业务本质，计入其他利润或者冲减相关成本费用。与企业日常娱乐活动无关的政府补贴，应当计入企业外部费用。按照A的规定，公司获得的高新技术奖励，应确认为与利润相关的政府补贴，与企业日常娱乐活动无关，应计入营业外收入。会计处理是(不提税远大于):

借款:利息2000万

贷款:业务外收入2000万元

所得税处理:

根据司法部的说法，国家研究所

金融事务

《关于企业所得税专项用作财政资金处理困难问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，企业从天津市县级以上人民政府财政部门和部门取得的应计入总收入的财政资金，同时满足下列前提条件的，可视为非应税收入，在计算应纳税所得额时从总收入中扣除:

1、企业能提供规定的专项资金拨付文件；

2.财政部门或其他拨付资金的政府机构有专项资金用于资金管理，或在管理工作中明确要求注册外资公司的；

3.企业应当对资金和资金发生的费用分别进行审计。

符合规定A公司获得的高新技术奖励不满足免税收入的前提，需计算缴纳企业所得税500万元(500=2000*25%)。

案例二:政府将退还的耕地转让费作为对公司建设项目市政当局公共设施的补贴

会计处理:企业

会计准则

《政府补贴一号》第四条规定，与资本相关的政府补贴，是指企业通过其他方式购买、建造或形成长期资本所获得的政府补贴。第八条规定，与资本相关的政府补贴，应当冲减相关资本的溢价商业价值或者确认为递延利润。与资本相关的政府补贴确认为递延利润的，应当在注册外资公司的资本存续期内，以适当、系统的方式分阶段计入各公司。

a公司获得的财务回报属于对开发产品的补偿，因此应确认为与资本相关的政府补贴，成本的溢价商业价值应抵消2000万元。会计处理是(不提税远大于):

借款:利息2000万

借:发达产品——市政设施和公共设施——2000万

所得税处理:甲公司取得的财务资金与企业一致

会计准则

的规定不应计入收入，故国税发〔2011〕70号文件的规定不适用。正确的

所得税

负面影响是通过结转已销售的“开发产品”注册外资公司的生产成本来实现的。

案例三:政府将用返还的现金补贴甲方的拆迁补偿

会计处理:

《企业会计准则第1号——政府补贴》第4条规定，政府补贴分为与资本相关的政府补贴和与利润相关的政府补贴。与利润相关的政府补贴是指与资本相关的政府补贴以外的政府补贴。第十一条规定，与企业日常娱乐活动有关的政府补贴，应当根据经济发展的业务本质，计入其他利润或者冲减相关成本费用。a公司取得的财务回报用于补偿发生的生产成本，因此应冲抵农用地成本。会计处理是(不提税远大于):

借款:利息2000万

借款:成本-农用地生产成本-拆迁补偿-2000万

所得税处理:

一、根据《企业会计准则》，公司取得的财务资金不应计入收入，因此也不适用财税[2011]70号文件的规定

所得税

在某种程度上，负面影响是通过结转售出的“开发产品”的生产成本来实现的。

案例四:公司蓝线内建疗养院，建成后移交政府，财政返还作为疗养院建设项目支出

会计处理:

《企业会计准则第16号——政府补贴》第五条规定，下列事项适用其他相关会计准则: (一)企业从政府取得的用于经济发展的自然资源，与销售产品或者提供公共服务等娱乐活动有关，是企业产品或者公共服务的对价或者对价的枢纽的，适用《企业会计准则第14号——收益》等相关会计准则。a、公司在建工程疗养院时，获得政府为注册外资公司支付的2000万元，发生的生产成本为1800万元。应当认为，获取自然资源用于经济发展与企业提供公共服务有关，不属于无偿从政府获得的收入。因此，应根据《企业会计准则第14号——收益》，将其计入主营业务收入。会计处理是(不提税远大于):

借款:利息2000万

贷款:主要收入2000万

借:主要生产成本1800万

贷款:开发1800万件产品

所得税处理:

注册外资公司甲，收入200万元，计算缴纳企业所得税50万元(200×25%)