【日常提问】小规模纳税人免征增值税。发票税率如何选择？

每日税务新闻会员 Q:小规模纳税人享受小微企业优惠，不超过销售额，免征增值税。小规模纳税人自己开发票，如何选择发票税率？

回答： 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第一条规定，小规模纳税人进行增值税应税销售，月销售总额不超过10万元(一个季度为一个纳税期，季度销售不超过30万元，下同)的，免征增值税。

小规模纳税人从事增值税应税销售，月销售总额超过10万元人民币，但扣除本期房地产销售后，销售的商品、服务和无形资产免征增值税。

第八条规定，小规模纳税人每月销售额不超过10万元的，当期已缴纳的开具增值税专用发票的税款，可在全部增值税专用发票一并收回或按规定开具专用红字发票后，退还主管税务机关。

第九条规定，2019年1月小规模纳税人销售额不超过10万元人民币(一个季度为一个纳税期的，2019年第一季度销售额不超过30万元人民币)，但当期已缴纳的开具普通发票的税款可在申报纳税时退还给主管税务机关。

第十条规定，小规模纳税人月销售额超过10万元的，应当使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票和电子版增值税普通发票。

已使用增值税发票管理系统且月销售额不超过10万元的小规模纳税人，可继续使用现有税控设备开具发票；如果已经自行开具了增值税专用发票，可以继续自行开具增值税专用发票，对增值税专用发票的销售进行增值税的计算和缴纳。

《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财税[2016]22号)第二条第(十)项规定小微企业免征增值税的会计处理：

小微企业取得销售收入时，应当按照税法规定计算应缴纳的增值税，确认为应纳税额。当符合增值税制度规定的免征增值税条件时，相关应缴纳增值税转入当期损益。

根据上述规定，享受增值税免税的小微企业只能是小规模纳税人。取得收入时，应缴纳的增值税按照税法规定计算，确认为应纳税额。当符合增值税制度规定的免征增值税条件时，相关应纳增值税转入当期损益。所以开票时，不知道当期是否满足免税条件。开票时税率要选择征收率，一般为3%。符合免税条件的，损益结转。

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