国家税务总局国家税务总局

关于取消增值税抵扣凭证认证确认期限等。

增值税征收管理公告

中华人民共和国国家税务总局公告2019年第45号

现将取消增值税抵扣凭证认证确认期限等增值税征管问题公告如下:

一、增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票和收费公路增值税电子普通发票，取消认证确认、审核比对、抵扣申报时限。纳税人在办理增值税纳税申报时，应通过省(自治区、直辖市、计划单列市)增值税发票综合服务平台确认使用上述扣税凭证信息。

增值税一般纳税人已取得2016年12月31日或之前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认、审核比对、申报抵扣时限，但符合规定条件的仍可遵循《中华人民共和国国家税务总局关于抵扣逾期增值税抵扣凭证的公告》(2011年第50号， 中华人民共和国国家税务总局公告2017年第36号、2018年第31号)和《中华人民共和国国家税务总局关于未按时申报增值税扣税凭证有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第78号、2018年第31号)规定，进项税额继续抵扣。

2.纳税人享受增值税退税政策。对纳税信用等级有要求的，应当确定纳税人申请退税期间的纳税信用等级。退税申请期间的税收抵免水平发生变化的，以变化后的税收抵免水平确定。

增值税退税政策适用于纳税人。对纳税信用等级有要求的，在纳税人向主管税务机关申请办理增值税退税并提交《退税(抵)申请表》时确定纳税信用等级。

三.根据《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革政策的公告》(财税〔2019〕39号)和《财政部国家税务总局关于明确部分先进制造业期末增值税退税政策的公告》(财税〔2019〕84号)规定，在计算允许退税的增量留抵税额的投入构成比时， 纳税人在2019年4月至申请退税前纳税期间按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、减免税完税凭证注明的增值税中抵扣。

四.中华人民共和国境内(以下简称“境内”)单位和个人作为工程分包单位，为建设地点在中国境外的工程项目提供施工服务，从境内工程总承包单位取得的分包收入属于《中华人民共和国国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为免征增值税管理办法(试行)〉的公告》(2016年第29号，2018年国家税务总局公告第31号)第六部分。

动词 （verb的缩写）动物诊疗机构提供的动物疫病预防、诊断、治疗、动物绝育等动物诊疗服务，属于《营业税改征增值税试点过渡政策规定》(财税〔2016〕36号附件3)第一条第十项所称的“家禽、家畜、水生动物的饲养和疫病预防”。

动物诊疗机构销售动物食品和用品，提供动物清洗、美容、代理保健等服务，应按现行规定缴纳增值税。

动物诊疗机构是指按照《动物诊疗机构管理办法》(农业部令第19号发布，农业部令2016年第3号、2017年第8号修订)取得动物诊疗许可证，在规定的诊疗活动范围内开展动物诊疗活动的机构。

不及物动词《货物运输业小规模纳税人申领增值税专用发票管理办法》(2017年第55号、中华人民共和国国家税务总局公告2018年第31号)第二条修改为:

“第二条本办法适用于同时符合下列条件的增值税纳税人(以下简称纳税人):

(一)在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供道路或者内河货物运输服务，并已办理税务登记(包括临时税务登记)。

(二)提供道路货物运输服务的(普通货运车辆4.5吨及以下从事普通道路货物运输业务的除外)，取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输服务，取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶运输经营许可证》。

(三)主管税务登记的税务机关由增值税小规模纳税人管理。"

七、纳税人的财政补贴收入，与其销售商品、服务、劳务、无形资产、不动产的收入或数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人在其他情形下取得的财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。

本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴将继续按照《中华人民共和国国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(2013年第3号)执行；已申报缴纳增值税的，可按现行红字发票管理规定开具红字增值税发票，从销售金额中扣除中央财政补贴。

八、本公告第一条自2020年3月1日起施行，第二条至第七条自2020年1月1日起施行。以前未办理的事项，按照本公告执行，已办理的事项不再调整。《中华人民共和国国家税务总局关于中央政府增值税补贴有关问题的公告》(2013年第3号)、《中华人民共和国国家税务总局关于国内客运服务进项税额抵扣等增值税征管问题的公告》(2019年第31号)第五条自2020年1月1日起废止。《中华人民共和国国家税务总局关于增值税一般纳税人防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣进项税额的通知》(国税发〔2003〕17号)第二条《中华人民共和国国家税务总局关于调整增值税抵扣凭证抵扣期限的通知》(国〔2009〕617号)， 《中华人民共和国国家税务总局关于抗震救灾期间增值税一般纳税人增值税抵扣凭证认证审核有关问题的通知》(国税函〔2010〕173号)、《中华人民共和国国家税务总局关于进一步明确营改增税收征管有关问题的公告》(国税函〔2017〕11号，2018年第31号公告修订)、《中华人民共和国国家税务总局关于增值税的公告》 《货物运输业小规模纳税人申领增值税专用发票管理办法》(2017年发布第55号，2018年《中华人民共和国国家税务总局公告》修订第31号)作相应修改，重新发布。

特此公告。

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货物运输业小规模纳税人申领增值税专用发票管理办法

国家税务总局

2019年12月31日

口译

关于《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》的解读　　近期，接到各方反映的一些增值税征管问题。为统一执行口径，便于纳税人操作，税务总局发布了《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（以下称《公告》），对相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下：　　　　一、取消增值税扣税凭证的认证确认等期限　　　　增值税一般纳税人取得的2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，不再需要在360日内认证确认等，已经超期的，也可以自2020年3月1日后，通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台进行用途确认。　　　　增值税一般纳税人取得的2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认等期限，但符合相关条件的，仍可按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号，国家税务总局公告2017年第36号、2018年第31号修改)、《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（2011年第78号，国家税务总局公告2018年第31号修改）规定，继续抵扣其进项税额。　　　　二、即征即退、留抵退税政策中纳税信用级别的适用　　　　（一）纳税人享受增值税即征即退政策，需要符合纳税信用级别条件的，以纳税人申请退税税款所属期的纳税信用级别确定。申请退税税款所属期内纳税信用级别发生变化的，以变化后的纳税信用级别确定。　　

如:2020年4月，某纳税人纳税信用等级评定为D级，而前一纳税人纳税信用等级评定为a级，2020年6月，该纳税人向税务机关申请立即退税，申请退还2019年12月至2020年5月(6个月)资源综合利用退税款。根据规定，纳税人符合其他相关条件的，税务机关应办理2019年12月至2020年3月期间的退税，2020年4月至5月期间对应的税款不予退还。

　　　　（二）纳税人申请增值税留抵退税，判断其是否符合纳税信用级别为A级或者B级的条件，以纳税人向主管税务机关申请退税提交《退（抵）税申请表》时的纳税信用级别确定。　　

比如，2020年4月，某纳税人纳税信用等级评定为B级，而之前的纳税人纳税信用等级评定为m级，2020年5月，该纳税人向主管税务机关申请退税并提交《退税(抵)申请表》时，已经符合A级或B级纳税信用等级条件，因此，如果该纳税人符合其他退税条件，税务机关应按照规定办理退税。

　　　　三、留抵退税额中“进项构成比例”的计算　　　　《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）和《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（2019年第84号）规定的“进项构成比例”，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。　　　　《公告》明确，在计算允许退还的增量留抵税额的“进项构成比例”时，无需就纳税人在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额部分进行调整。　　　　四、跨境建筑服务分包款收入适用“视同从境外取得收入”规定的问题　　　　《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）>的公告》（2016年第29号，国家税务总局公告2018年第31号修改）规定，工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，属于工程项目在境外的建筑服务。按照建筑工程总分包模式的经营特点，可能出现由境内工程总承包方统一从境外取得境外工程项目款，再由总承包方向分包方支付分包款的情况。鉴于这一结算方式不改变境内分包方收入来源的本质，因此，《公告》明确，境内的单位和个人作为工程分包方，为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，从境内的工程总承包方取得的分包款收入，属于“视同从境外取得收入”，可按现行规定适用跨境服务免征增值税政策。　　　　五、动物诊疗机构提供动物诊疗服务免税政策的适用　　　　《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）中规定，“家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治”，属于免征增值税范围。《公告》明确，符合规定的动物诊疗机构提供的动物疾病预防、诊断、治疗和动物绝育手术等动物诊疗服务，属于上述免税范围；除此之外，动物诊疗机构销售动物食品和用品，提供动物清洁、美容、代理看护等业务，应按规定缴纳增值税。　　　　六、修改《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》相关内容　　　　《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（2017年第55号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改，以下简称55号公告）规定，向税务机关申请代开增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人，需要符合“办理了工商登记和税务登记”等条件。为更加便利地满足货物运输业小规模纳税人代开增值税发票的需求，《公告》修改了55号公告规定的代开条件，明确在境内提供公路或内河货物运输服务并办理了税务登记（包括临时税务登记）的纳税人，可以按规定向税务机关申请代开增值税专用发票，其他条件未发生变化，并重新发布了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》。　　　　七、财政补贴收入是否缴纳增值税　　　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条明确“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”，由于中央财政补贴不属于向“购买方收取”，《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）明确“纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税”。　　　　2017年底，《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令第691号）对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行了修改，将第六条修改为“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用”。因此，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。