2016年5月1日起，国际金融企业由缴纳增值税转为缴纳增值税。更简单的是改变阵营改革所涉及的制度和政策。通过2016年7-9月国际金融中小企业8项业务操作(银行业季度审批和支付)的公共政策案例，详细说明了营改增后如何准确计算国际金融中小企业应缴纳的增值税。
[案例]
国际金融中小企业一般为增值税纳税，经营范围为利息业务、必要的票款融资、政策性公共服务、国际金融产品转让等。2016年7月至9月，发生以下业务:
(1)利息收入(含税)6360万元。
(2)取得金融利息(含税)1272万元。
(3)7月2日，购买票据支付2650万元，9月28日购买票据转让所得4240万元(含税)。
(4)2016年6月新购置经营管理办公用房地价收入(含税)6660万元。
(5)利息费用3000万元。
(6)支付金融机构办公用品、电费585万元，增值税专用发票注明价格500万元，增值税85万元。
(7)购买一批汽车，供金融机构和分行使用。增值税专用发票注明的价格为400万元，增值税68万元。
(8)9月2日购买附近资产时，增值税专用发票注明的价格为1000万元，为合理避税，增值税为110万元。
[案例解决]
1.手续费业务要准确记账，需要计算手续费业务的销项税和进项税。这个案例既考察了营改增的相关知识，也考察了会计的步法。
商务(1):
根据司法部的说法，国家研究所
金融事务
《关于全面推进增值税改征增值税制度改革的通知》(国税发〔2016〕36号)附件1明确规定，规定银行业的应税行为，税率为6%。一般计税方法中的销售额不包括销项税。纳税采用销售额与销项税额合并计价法的，销售额按以下公式计算:销售额=含税销售额÷(1+税金)，销项税额=销售额×税金。此外，根据国税发〔2016〕36号文件附件2的明确规定，以利息性公共服务取得的全部贷款和贷款实物财产收入为销售金额。所以业务(1)如何合理规避销项税= 6360 ÷ (1+6%) × 6% = 360(万元)。账务处理:(单位:万元，下同)
借款:利息或应收贷款6360
贷款:利息收入6000元
应交税金-应交增值税(销项税)360
商务(2):
根据国税发〔2016〕36号文件附件2的相关明确规定，必要的票价融资以利息、报酬、酬金、租金、费率、手续费、开户费、转让费、结算费、再托管费等各项费用的销售金额为基础。所以，业务(2)销项税额= 1272 ÷ (1+6%) × 6% = 72(万元)。
借:利息1272
贷款:利息收入1200
应交税金-应交增值税(销项税)72。
商务(3):
根据税务总局36号文件【2如何合理避税】附件2的相关明确规定，国际金融产品转让金额从售价中扣除购买价格后即为销售金额。不同品种国际金融产品交易中的正负差异可以在同一个支付月内冲抵，国际收支平衡后的金额作为销售额计算。此外，根据《司法部关于印发〈增值税会计处理明确规定〉的通知》(财会[2016]22号)，国际金融产品的转让应作为按时销售的会计处理。在国际金融产品特定转让月初，如造成转让利润，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“国际金融产品转让应交税金-应交增值税”科目；如发生转让伤亡，借记“应付税款-转让国际金融产品应缴纳增值税”科目，按可结转至下月的可抵扣税款，贷记“投资收益”科目。票据转让应付税款= (4240-2650) ÷ (1+6%) × 6% = 90(万元)。
借:利息1590
贷款:融资1500
应付税款-国际金融产品转让应付增值税90%
商务(4):
根据国税发〔2016〕36号文附件1的相关明确规定，为资产租赁提供公共服务的税收为11%。业务销项税(4) = 6660 ÷ (1+11%) × 11% = 660(万元)。
借:利息6660
贷款:其他合理避税业务收入-地价收入6000
应交税金-应交增值税(销项税)660
商务(5):
根据国税发〔2016〕36号文件附件2的相关明确规定，利息费用的进项税额不得从销项税额中扣除。
借款:利息支出3000
贷款:利息3000
商务(6):
增值税进项税额抵扣85万元。
借:管理费500
应交税金-应交增值税(进项税)85
贷款:利息585
商业(7):
为金融机构经营管理和娱乐活动购置的摩托车，应确认为应税项目，可从当期销项税额中扣除68万元增值税进项税额。
借款:人民币400元
应交税金-应交增值税(进项税)68
贷款:利息468
商务(8):
根据国家研究所的说法
金融事务
我局关于发布《资产进项税分阶段抵扣暂行规定》的新闻稿(商务部2016年第15号新闻稿)第二条明确规定:
增值税
对于2016年5月1日以后取得的一般纳税并按人民币进行会计核算的资产，应按照相关必要的规定，在两年内从销项税额中扣除进项税额。避税抵扣比例第一年60%，第二年40%。收购资产包括通过必要的购买获得的资产。第四条明确规定，税款应当按照必要的规定从销项税额中扣除，并于2016年5月1日以后发放，有权有效
增值税
减税法案。因此，业务(8)确定的2016年9月进项税额=110×60%=66(万元)，待抵扣进项税额=110×40%=44(万元)。
借款:1000元
应交税金-应交增值税(进项税)66
应付税款-要扣除的进项税。
如何合理避税和贷款:利息1110
2017年9月的会计处理如下:
借:应交税金-应交增值税(进项税)44
贷方:应付税款-要扣除的进项税44。
2.计算7月至9月应缴纳的增值税。
销项税额=360+72+90+660=1182(万元)。
进项税=85+68+66=219(万元)。
应交增值税=销项税额-进项税额=1182-219=963(万元)。