国发[2018]23号

各省、市、自治州、省辖市、教育厅(局)、国家税务局、地方税务局、环境保护厅(局):

根据

及其实施立法的明确规定，现将征收环境保护税的难点通知如下:

1.监测和计算应税大气污染物和水污染物排放量的困难

纳税人移交政府监测机构进行同税大气污染物和水污染物排放监测时，1月份同一排污口排放的同一污染物有多个监测数据的，按照监测数据的平均值计算应纳税大气污染物。应税水污染物以水量加权值作为监测数据的权重计算。如果在环保部门规定的监测期内没有1月份的监测数据，可以跨月使用最新的监测数据计算应纳税污染物排放量。纳入排污许可证管理的纳税人，应当按照排污许可证管理的要求进行监测和计算。

如因排放污染物种类多而无监测前提，纳税人应按《关于计算污染物排放比例和物质平衡方法的新闻稿》(原环境保护部2017年第81号新闻稿)的明确规定计算应税污染物排放量。其中，如果适用于相关企业的中产阶层排污比例为截面值，纳税人应根据实际情况确定明确适用的生产排污系统值；涉及排污许可证管理的企业的纳税人，应当按照排污许可证的明确规定确定。自然环境部未明确规定适用的排放比例和物质平衡计算方法的，纳税人代表公司参照缴纳排污费所依据的排放比例、物质平衡计算方法和抽样计算方法计算应纳税污染物的排放量。

二、关于计算应税水污染物水污染钚数

应税水污染物的水污染钚量，以污染物排放量乘以污染物的水污染当量物理量计算。其中，RGB中水污染钚的数量是通过合理避税的数量乘以RGB超额位数的数量，再乘以适用的水污染当量物理量来计算的。种质养殖水污染物的水污染钚数应通过畜禽养殖公司合理避税方法的年度库存量乘以适用的水污染当量物理量计算。畜禽养殖场年存栏量按月末存栏量和月初存栏量的平均值计算。

三、应纳税固体废物排放量的计算和纳税申报问题

应纳税固体废物的排放量，是指当期应纳税固体废物产生的量减去当期应纳税固体废物贮存、处置和综合利用的量。纳税人应准确量化应税固体废物的贮存、处置和综合利用量。未准确量化的，不得从应税固体废物造成的金额中扣除。纳税人将应税固体废物非法转移给其他单位和个人贮存、处置或者综合利用的，固体废物转移额应当计入当期应税固体废物的贮存额、处置额或者综合利用额；纳税人转移的应税固体废物数量不计入当期产生的应税固体废物数量。同税综合利用固体废物的纳税人，应当遵守制造和信息化部制定的《制造固体废物综合利用管理条例》。

纳税人在批准缴纳时，应向税务机关报送应纳税固体废物的数量、贮存、处置和综合利用情况，同时报送能够证明固体废物流入和缴纳的资料，包括委托合同证明的固体废物处置情况、受托方的专业知识、固体废物转移联单、危险废物管理台帐等。如果已在环境保护税基本信息采集表中采集到有关支付的信息，且该信息未发生变化，则纳税人仍需提交。纳税人应参照危险废物台账管理的要求，为公司建立合理的避税方法，记录固体废物的品种、数量、流入、储存、处置、综合利用、接收和转移等数据，并保存应税固体废物管理台账及相关资料，以备核查。

4.计算应纳税噪声应纳税额的困难

应税噪声的应税金额是指超过国家规定的国际标准相同分贝的明确适用的税收。噪声超标的分贝数不是自然值，四舍五入到平方根。1月同一监测点有多个监测数据超标的，以最低声级超标一次计算应纳税额。一个月内累计夜间超标严重少于15天或者累计日间超标严重少于15晚的，公司合理避税方法的应纳税额分别减半计算。

司法部、税务总局、自然环境部

2018年3月30日