营改后纳税人缴纳的营业税收入将得到补充

难题

2016年是营地改革实施的一年。营改增后的大量纳税人去年关注了一个关键问题，就是在营改增实施前，已经中饱私囊(或确认收入)，核定缴纳营业税。营改增后如何补发票，如何报税？对于这个广受珍视的问题，老顾已经为大家梳理了相关政策，大家一起来看看。

一、商务部明确规定:

商务部“关于全面推进”

《关于体制改革中税收征管问题的新闻稿》(商务部2016年第23号新闻稿)明确规定，2016年5月1日以后经地税行政机关核定营业税，需要补开发票的纳税人，可以在2016年12月31日终了时开具普通增值税发票(国家税务总局另有规定的除外)。

二、一些省市对国家税务总局的操作要求如下:

1.上海市国家税务局明确规定

2016年8月，青岛定额下发了《关于纳税人核定营业税收入开具增值税专用发票的通知》(晋国税发〔2016〕125号)。这份文件写在各省市的明确规定里。细节更详细。有“补开增值税发票并发规定”、“变更增值税发票并发规定”和“审批支付处理”，本单据审批支付相对合法，主要明细如下:

“本通知所列开具免税或零税率增值税普通发票的营业额(包括自开和代开)不计入浙江省财税网本期纳税申报表。纳税人未通过上述纳税申报“一窗制”的，由配额管理机关手工审核。纳税人在地税管理机关办了《不开具发票证明》的需提供上述证明，已开具营业税发票的需提供已注销营业税发票的全部复印件，已开具增值税发票的需提供《申报表》。配额管理机关根据纳税人提供的《统计数据清单》、发票台账及以上信息，手工核对纳税人的纳税申报统计数据，符合本通知要求的，予以授权；检查不符合要求，按照相关明确规定征税。

配额管理机关应做好手工核对记录，避免纳税人重复开具同一营业税收入的增值税专用发票。已单独开具增值税专用发票并在地税管理机关办理《不予开票凭证》的纳税人，保留《不予开票凭证》。纳税人更换增值税发票的，所有作废的营业税发票应加盖“增值税专用发票”章，并返还给纳税人。"

2.湖南省开征营业税发票的有效范围

2016年7月，湖南定额在其网站“应对商改政策”上发布了“重开营业税发票有效范围”。详情如下:

“接近定额管理机关的负责人，据报道，纳税人营改增后需要重新开具营业税发票。经与省地方税务局协商，现按以下有效范围同时执行:

1.需要重新开具营业税发票的纳税人，应当收回原营业税发票的所有复印件。

2.增加营业税的纳税人凭全部营业税发票复印件向当地税务机关备案，由当地税务机关收缴全部发票复印件，并出具重开营业税发票的证明。

3.增加营业税的纳税人凭当地税务机关开具的重新开具的营业税发票，证明并缴纳了营业税完税凭证。单独开具或向配额管理机关申请开具增值税普通发票。

普通增值税发票备注栏注明“已缴纳营业税的发票应重新开具，已缴纳营业税发票的电话号码为××××”,税栏填写0。浙江财税网

4.营改后重新开具发票的纳税人，应向当地税务管理机关申请退税或缴纳营业税。"

上述实施的有效范围明确规定了涉及退税或补税的新开票和操作。

3.安徽省国家税务局明确规定

2016年12月，安徽省在其网站《营业税改征增值税制度讲座》上发布了《增加纳税人已缴纳营业税收入补充增值税普通发票的政策有效范围及操作办法》，对非房地产开发类中小企业和非房地产开发类中小企业进行了区分。主要要求如下:

(1)中小房地产企业

①对于2016年4月30日末中小企业收到的预付款，尚未开具营业税发票但已缴纳营业税的，2016年5月1日以后房地产开发中小企业可以开具增值税普通发票，无需再次缴纳增值税，也无需在增值税纳税申报表中填写这部分增值税免税营业额。

②房地产开发中小企业开具已缴纳营业税预收货款增值税普通发票，属于《商务部关于全面推进营业税改征增值税的新闻稿》(商务部2016年第23号新闻稿)第三条第(七)项“国家税务总局另有规定的除外”情形，2016年12月31日后仍可开具增值税发票。

③中小房地产开发企业和资产购买者同时办理资产所有权转移手续。在向购买方开具增值税发票时，区分两种情况:(1)当预付款小于最终开票营业额时，中小型房地产开发企业可以将营业税预付款和扣除预付款后应缴纳增值税的资产销售分成两个记录，一个是营业税预付款，选择“无销售行为的非应税项目”下的603编码方式，另一个是预付款的总营业额和利息，按照适用的税率或征收率开具。(2)当预付款大于最后一张浙江财税网票的成交金额时，选择“无销售行为的非应税项目”下的603编码方式“已批准不开票缴纳营业税”，在发票税栏填写“不征税”。预付款超过与开票营业额相同的预付营业税的，应向地税管理机关申请退还营业税。在这种情况下，它不能被发布

。

(2)非房地产开发中小企业

(1)对于2016年4月30日营改增后纳税人收到的尚未开具营业税发票但已缴纳营业税的预付款，纳税人可以在2016年5月1日至2016年12月31日之间开具普通增值税发票，但不能开具增值税专用发票。纳税人按照上述明确规定开具的增值税普通发票上注明的营业额，不需要缴纳增值税，也不需要填写增值税纳税申报表。

②未开具营业税发票的已缴纳营业税收入，增加营业税的纳税人可以按以下方式开具增值税发票:

区分两种情况:

1 >当预付款大于最终开票营业额时，选择“无销售行为的非应税工程项目”下的603编码方式“营业税已核定缴纳但未开票”，并在“发票税”栏中填写“无税”。预付款超过与开票营业额相同的预缴营业税的，应当向地税部门申请退还营业税。这种情况下，不能开具增值税专用发票。

2 >预收款低于最终开票阵营浙江财税净收入时，已在地税机构缴纳营业税的纳税人可以将预收款作为扣息项目，通过增值税发票管理系统新增的利息开票基础功能开具增值税发票。纳税人在填写增值税纳税申报表时，应在附图(一)第12栏和附图(三)第3至6行的相应栏目中填写上述已缴纳营业税补充发票金额。

在上述三省市明确的区域规定中，安徽省配额是2016年12月31日后仍能开具增值税发票的罕见税务机关，并盛赞安徽省开放配额的勇气和开放度。

2017年悄然而至，老顾写这篇文章的目的是提醒所有纳税人(尤其是曹魏中小企业和房地产中小企业)2017年要继续关注增值税普通发票补缴营业税收入的问题，看看局里会不会再发布一篇文章，同时也要关注当地负责人对此问题的反应以及如何立即落实。