营改增后，由于《国家税务总局关于营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)和《国家税务总局关于提供境外建设服务等相关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)，小规模纳税人增值税纳税申报表填报规则发生变化。为了方便纳税人理解，避免填报错误，现就本期内容进行了七点梳理

1.小规模纳税人(非个体工商户等个人)已开具增值税专用发票，本季度销售额(含增值税专用发票)不超过9万元，符合小微企业标准。增值税专用发票如何填写增值税申报表？

答:根据不同情况，增值税专用发票应列在“税务机关开具的不含税销售增值税发票”的第二栏、“不含税销售增值税发票(3%征收率)”的第一栏或“税务机关开具的不含税销售增值税发票”的第五栏、“不含税销售增值税发票(5%)的第四栏。开具增值税专用发票的预缴税额列在第21栏“本期预缴税额”中。

2.对于实行差别征税的小规模纳税人，在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第一栏“不含增值税的销售额(3%征收率)”中，应填写差别征税前的销售额还是差别征税后的销售额？

答:纳税人有3%征收率的应税行为且有抵扣的，本栏填写抵扣后的销项税额，与现行增值税纳税申报表附资料第8栏数据一致(针对小规模纳税人)。

3.符合小微企业免税优惠且有差别征税的应税服务，小微纳税人应如何填写《增值税纳税申报表附信息(适用于小微纳税人)》？

答:增值税纳税申报表附资料(适用于小规模纳税人)由有应税行为和抵扣的纳税人填写，各栏不包含增值税免税项目金额。因此，享受小微企业免税的纳税人，即使存在差别征税的应税服务，也无需填写《增值税纳税申报表附页信息》(针对小规模纳税人)。

4.符合小微企业增值税免税政策的免税销售，个体工商户应如何填写增值税申报表？

答:增值税纳税申报表第11栏“低于起征点的销售额”(适用于小规模纳税人)。

5.享受小微企业税收优惠的企业有代开的增值税专用发票。增值税专用发票在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)中填写“小微企业免税销售”第十栏时是否应扣除该部分？

答:第10栏“小微企业免税销售”，不包括增值税专用发票销售。

6.跨县(市)企业提供的建筑服务，已预缴增值税的，如何填写增值税申报表？

答:小规模纳税人在增值税纳税申报表第21栏填写“本期预缴税金”(适用于小规模纳税人)。

7.住宿行业小规模纳税人自行开具增值税专用发票应如何填写申报表？

答:填写增值税纳税申报表时，本期开具的增值税专用发票的销售金额，应分别按照3%和5%的征收率，填写在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)的“税务机关开具的增值税专用发票销售无税金额”第二栏和第五栏“本期金额”对应的栏目中。