不得开具增值税专用发票的情形有很多，散见于若干个税收文件中，也有许多老师做了总结，我在大家总结的基础上，又做了一些归纳和整理，截止目前，有29种情形不得开具增值税专用发票。需要说明的是，有些项目并不是一个文件，而是若干个文件的提炼，比如免征增值税项目不得开具增值税专用发票，其实有若干个具体项目具体文件，但在此没有一一列示，统一作为一个类别。增值税专用发票不能开具的情况很多，分散在几份税务文书中，很多老师都做了总结。在大家总结的基础上，我做了一些概括和整理。截至目前，无法开具增值税专用发票的情形有29种。需要注意的是，有些项目不是一个文档，而是几个文档的细化。例如，增值税免税项目不允许开具增值税专用发票。实际上，对于特定的项目，有许多特定的文档，但这里没有一一列出，而是统一为一个类别。

无法开具增值税专用发票的情形有29种，可分为七类。

一、个人相关项目(2个)

1.向个人消费者销售商品、服务、服务、无形资产或者不动产，不得开具增值税专用发票。

2.其他个人不得申请开具增值税专用发票。(例外:除非自然人出租或出售房地产，且承租人和买受人不是自然人。)

二.与出口、免税和不征税有关的项目(4个项目)

1.免征增值税的项目不得开具增值税专用发票(例外:国有粮食购销企业销售免税农产品)。

2.增值税退(免)税的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。

3.不征收增值税的项目不得开具增值税专用发票。

4.出口项目不得开具增值税专用发票(特别提示:出口企业等单位除特殊地区进口水电外，不得开具增值税专用发票)。

三.与商业企业相关的项目(2项)

1.商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不含劳保专用件)、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。(国税发〔2004〕136号)

2.商业企业向供应商收取的各类收入，不得开具增值税专用发票。(国税发〔2006〕156号)

四.与差别纳税相关的项目(12个项目)

1、经纪代理服务，取得的全部价款和其他费用，扣除政府性基金或代委托人收取和支付的行政事业性费用后，余额即为销售额。向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕36号文件附件2)

2.试点纳税人为有形动产提供融资性售后回租服务，向承租人收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。(财税〔2016〕36号文件附件2)

3.对于旅游服务，您可以选择从旅游服务的购买者那里扣除住宿、餐饮、交通、签证费、入场费和支付给其他旅游公司的差旅费后，以获得的总价和其他费用为准。上述向旅游服务购买者收取和支付的费用，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。(财税〔2016〕36号文件附件2)

4.提供劳务派遣服务的纳税人可以选择差额纳税，扣除用人单位支付给劳务派遣员工的工资福利以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税，税率为5%。选择缴纳差额税的纳税人向用人单位收取被派遣劳动者的工资、福利和社会保险以及住房公积金，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。(财税〔2016〕47号)

5.安保服务包括住宅安保、特种安保、安保系统监控、提供武装护送服务等安保服务。纳税人提供安全防护服务，应当按照劳务派遣服务政策执行。(财税〔2016〕68号)

6.纳税人提供人力资源外包服务，按经纪代理服务缴纳增值税。销售金额不包括委托单位支付给委托单位职工的工资和代理人缴纳的社会保险和住房公积金。向委托方收取代支付的工资和代支付的社会保险和住房公积金不能开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。(财税〔2016〕47号)

7.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过短信特殊服务号接受公益组织捐赠，其获得的总价和价外费用，以及扣除支付给公益组织的捐赠后的余额为销售额。他们接受的捐赠不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕39号)

8.纳税人提供签证代理服务，扣除向服务对象收取并支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。代服务接受方收取和支付的签证费、认证费不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。(总局公告2016年第69号)

9.纳税人按规定进口免征进口环节增值税的货物，其销售额向委托方收取并代付。向委托方收取并代其支付的款项，可以不开具增值税专用发票，但可以开具增值税普通发票。(总局公告2016年第69号)

10.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在中国境内进行考试。教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务，销售金额为取得的考试费收入扣除支付给境外单位的考试费后的余额，收取支付给境外单位的考试费统一用增值税代扣代缴。教育部考试中心及其直属单位代其向境外单位收取并支付考试费。增值税专用发票可以不开具，但普通增值税发票可以开具。(总局公告2016年第69号)

11.金融商品转让，销售价格扣除购买价格后的余额为销售额，不得开具增值税专用发票。财政转移支付不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕36号文件附件2)

12.Air 空运输销售代理企业提供国内机票代理服务，扣除向客户收取并支付给air 空运输企业或其他air 空运输销售代理企业的国内机票及相关费用净结算后的余额为销售额。航空空运输和销售机构应向买方开具所有价格和额外价格的旅行路线或普通增值税发票。(2018年国家总局公告第42号)

动词 （verb的缩写）与特定商品销售相关的项目(5个项目)

1.一般纳税人销售其使用过的固定资产，适用简易法征收增值税，税率为3%以上不满2%的，不得开具增值税专用发票。(国税函〔2009〕90号)

2.小规模纳税人销售其使用过的固定资产，适用3%以下税率征收增值税的简易办法的，不得向税务机关申请代开增值税专用发票。(国税函〔2009〕90号)

3.销售旧货的纳税人不得自行或者代理开具增值税专用发票。(国税函〔2009〕90号)

4.对在血浆采集站销售非临床人体血液的一般纳税人，可按3%的征收率按简易方法计算应纳税额，但不能开具增值税专用发票。(国税函〔2009〕456号)

5.出售实物黄金时，金融机构的分支机构、支行、分支机构、储蓄所等。应当向购买方开具中华人民共和国国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行开具的金融专用发票。(国税发〔2005〕178号)

不及物动词营改增试点前的业务(2项)

1.已在当地税务机关申报营业税但未开具发票的纳税人，2016年5月1日后需要补开发票的，不得开具增值税专用发票。(总局公告2016年第23号)

2.销售自行开发房地产项目的一般纳税人已于2016年4月30日前收到营业税预缴款，并已向主管地方税务机关申报。未开具营业税发票的，可以开具普通增值税发票，但不能开具增值税专用发票。(公告编号。总局2016年第18号)

七、管理不规范(2)

1.如果一般纳税人的会计核算不完善，或者不能提供准确的纳税信息，不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕36号)

2.未完成一般纳税人资格登记的，按照销售额按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项，也不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕36号)

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