按照现行企业所得税法及其实施条例规定，对由于技术进步产品更新换代较快，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以实行加速折旧。这一规定没有行业限制，覆盖了包含制造业在内的所有行业企业。2019年，财政部、税务总局联合发布了《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号，以下简称《公告》），将适用固定资产加速折旧优惠的行业范围扩大至全部制造业领域。进一步鼓励企业扩大投资，促进产业技术升级换代。根据现行企业所得税法及其实施条例，由于技术进步导致产品快速升级，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以实行加速折旧。该法规没有行业限制，涵盖包括制造业在内的所有行业和企业。2019年，财政部、国家税务总局联合发布《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部、国家税务总局公告2019年第66号，以下简称《公告》)，将固定资产加速折旧优惠政策适用的行业范围扩大到所有制造业领域。进一步鼓励企业扩大投资，促进产业技术升级。

下面，我们来看看这项优惠政策的主要内容。

政策适用范围背景

从2014年开始

简化部分重点行业固定资产加速折旧适用条件。财政部、国家税务总局分别于2014年、2015年发布文件，明确固定资产加速折旧优惠政策，主要包括以下四个方面:

是六大行业、四大重点行业企业新购置的固定资产，均允许按规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采用加速折旧法；

二、上述行业小型微利企业为R&D、生产经营共用的新购置仪器设备，单位价值不超过100万元的，可在税前一次性扣除；

三是各行业企业新购置的R&D专用仪器设备。单位价值不超过100万元的，可以税前扣除一次。单位价值超过100万元的，允许加速折旧。

四是单位价值不超过5000元的各行业企业持有的固定资产，可在税前一次性扣除。

从2018年到2020年

单位价值在500万元以下的企业新购置的设备、器具，允许在所得税前一次性扣除当期成本。这项政策大大提高了以前税前一次性扣除的固定资产单位价值上限，没有行业限制。包括制造业在内的各行业企业都可以依法享受。

自2019年1月1日起

将固定资产加速折旧优惠政策扩大到所有制造领域。

哪些行业扩张后可以享受优惠？

原固定资产加速折旧政策适用范围为生物制药制造、特种设备制造、铁路、航运、航空空航空航天等运输设备制造、计算机、通信等电子设备制造、仪器仪表制造、信息传输、软件和信息技术服务以及轻工、纺织、机械、汽车四大重点行业。除了信息传输、软件和信息技术服务，其他行业都属于制造业范畴。因此，将固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大到所有制造业领域后，可以适用固定资产加速折旧优惠政策的行业可以包括所有制造业、信息传输、软件和信息技术服务业。

制造企业可以享受哪些优惠？

《公告》将原适用于六大行业、四大重点行业企业的固定资产加速折旧优惠政策适用范围扩大至全部制造业，但固定资产加速折旧具体优惠政策未作调整，仍与原政策保持一致，具体为:

一是制造企业新购置的固定资产可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。

二是为R&D新购置仪器设备，生产经营由小型微利制造企业共享。单位价值不超过100万元的，可以税前扣除一次。

需要强调的是，2018年1月1日至2020年12月31日，单位价值不超过500万元的新购置设备、器具，可在税前一次性扣除。该政策适用于所有行业和企业，已经覆盖了小型微利制造企业的一次性税前扣除政策。在此期间，制造企业可适用设备、器具一次性税前扣除政策，不再限于R&D共享的新购置仪器设备，单位价值100万元以下的生产经营的小型微利企业。

制造业的划分标准是什么？

为增强税收优惠政策的确定性，《公告》规定，制造业按照国家统计局发布的《国民经济行业分类与规范》(GB/T4754-2017)执行。今后，国家有关部门将更新国民经济行业分类和代码，从其规定。

考虑到多元化经营的实际情况，为了增强确定性和可操作性，可以用收益指标来判断企业的具体行业。制造业企业是指以制造业为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业总收入的50%(不含)以上的企业。总收入是指《企业所得税法》第六条规定的总收入。

享受优惠政策的固定资产范围

制造业固定资产加速折旧政策适用的固定资产应为制造企业新购置的固定资产。“新购”可以从以下三个方面来把握:

首先是获取方式。包括货币形式购买或自建。自建也被纳入优惠范围，主要是考虑到自建固定资产所用的材料实际上是外购的，所以自建固定资产也被视为“外购”。

第二，购买时间。除六大行业和四大重点行业的制造企业外，适用固定资产加速折旧政策的其他制造企业的固定资产应在2019年1月1日以后新购。购置时间按以下原则控制:以货币形式购置的固定资产，除采用分期付款或赊销方式购置外，按开票时间确认。分期付款或赊销购买的固定资产，按固定资产到达时间确认。自建固定资产按竣工结算时间确认。

第三，使用过的固定资产。“新购置”中的“新”字只是与原购置的固定资产不同，并不意味着需要购置全新的固定资产。因此，企业购买的旧固定资产也可以适用固定资产加速折旧政策。

提前申报可以享受优惠。

企业预缴时可享受固定资产加速折旧政策。企业提前申报时，由于得不到主营业务收入占总收入比例的数据，可以由企业合理估算，先享受。在年度汇算清缴中，不符合规定比例的，一并调整。

享受折扣需要办理哪些手续？

为落实“简政放权、加强监管、改善服务”的税制改革，优化税收环境，切实落实企业所得税各项优惠政策，国家税务总局发布了修订后的《企业所得税优惠政策办理办法:公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第23号)，修订完善了《企业所得税优惠政策办理办法》。根据新的办理办法，企业所得税的所有优惠项目均采用“自主申报享受，保留相关资料备查”的方式办理。因此，如果制造企业享受固定资产加速折旧政策，则无需办理相关手续，但可以按规定收集并留存资料备查。

公告发布前未享受优惠待遇怎么办？

公告发布前，制造业企业未能享受固定资产加速折旧政策的，可通过以下两种方式处理:

一是可以汇总填写下个月(季度)的预付款申报表，计算享受；

二是可以在2019年度企业所得税汇算清缴年度申报中统一计算享受。

亏损企业可以选择不执行固定资产加速折旧政策吗？

根据现行政策，企业可以根据自身生产经营需要选择不实行固定资产加速折旧政策。因为企业亏损，选择不享受固定资产加速折旧政策，可能只是出于整个生产经营周期效益最大化的考虑。这也说明政策设计是为了保证企业能够实际享受红利，而不是追求短期的政策效果。