一、出台背景一.导言背景

为实施《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国国家税务总局关于营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第13号)， 根据《中华人民共和国国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第23号)和《中华人民共和国国家税务总局关于明确营业税改征增值税试点若干征管问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第26号)等有关文件规定，特作此公告。

二、主要内容

(一)增值税小规模纳税人免征增值税优惠政策。

我市增值税小规模纳税人纳税期限确定为一个季度。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人(包括个体工商户、其他个人、企业和非企业单位，下同)，应当分别计算销售货物、加工、修理修配劳务、销售劳务和无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售商品，提供季度销售额在9万元以下(含，下同)的加工、修理、更换服务以及季度销售额在9万元以下的销售服务和无形资产，可享受2016年5月1日至2017年12月31日小微企业暂免增值税的优惠政策。实行增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，差额前季度销售额不超过9万元的，享受增值税免征政策。

原按季度纳税申报的营业税纳税人已过渡为试点增值税小规模纳税人后，2016年7月，在2016年5月、6月申报的增值税应税销售额中，销售货物、加工修理修配劳务和销售劳务、无形资产不超过6万元，可分别享受小微企业暂免增值税优惠政策。我市原增值税小规模纳税人销售商品，提供加工、修理、更换服务，季度销售额在9万元以下的，可按规定享受小微企业暂免增值税的优惠政策。

其他以预收款形式出租房地产的个人，可在预收款对应的租赁期内，平等分享预付租金收入。分摊后月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税的优惠政策。

(二)增值税小规模纳税人代开发票申请。

对于已办理税务登记的增值税小规模纳税人，公告明确表示，应当向主管税务机关申请购买、开具与其经营范围相对应的普通发票。增值税小规模纳税人需要向税务机关申请开具增值税专用发票(含货物运输增值税专用发票，下同)的，也应按规定预缴税款。增值税小规模纳税人销售货物，提供季度销售加工、修理修配劳务，或者季度销售劳务和无形资产不足9万元的，当期已缴纳的开具增值税专用发票的税款，可在全部专用发票收回或按规定开具专用红字发票后，向主管税务机关申请退税。需要注意的是，增值税小规模纳税人如需按规定向税务机关申请代开普通发票，应在一个季度内销售商品并提供加工、修理、更换服务，累计开票金额(含增值税专用发票、普通发票)超过9万元，或销售服务、无形资产(含增值税专用发票、普通发票)累计开票金额超过9万元，应销售商品并提供加工、修理、更换服务超过9万元。或销售服务、无形资产超过9万元时，应连同普通发票累计销售额(季度销售额低于免税门槛)一并计算预缴税款。

(三)增值税小规模纳税人免税纳税申报的申报要求

《中华人民共和国国家税务总局关于营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第13号)对增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)内容进行了细化，小微企业免税销售、门槛以下销售、其他免税销售、小微企业当期免税、门槛以下免税等栏目发生了变化。小规模纳税人依法减征的增值税应纳税额包括可从应纳税额中全额扣除的增值税税控系统专用设备费用和技术维护费用，以及可从应纳税额中扣除的购买税控收款机的增值税应纳税额。关于增值税应纳税额的抵扣和抵免，不再要求填写《增值税纳税申报表》(扣税表)附件四，改为填写《增值税减免税申报清单》。

我市小规模纳税人按征收方式分为审核征收和定期定额征收。实行查账征收的增值税小规模纳税人需按季度填写增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)。实行定期定额征收的小规模纳税人，需按季度填写《增值税纳税申报表》(适用于双固定账户增值税小规模纳税人)。

三.纳税人注意事项

(一)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国国家税务总局财政部关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，增值税小规模纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物和销售劳务、无形资产或者不动产的单位和个人。

(2)增值税小规模纳税人在本季度被认定为增值税一般纳税人或实际经营额不足一个季度的，可按增值税小规模纳税人当期实际经营月计算免征增值税政策的小微企业销售额度。如:增值税小规模纳税人12月认定为增值税普通纳税人，在增值税小规模纳税人经营期内，按照实际经营期内两个月累计销售额不超过6万元，分别于10月和11月暂免增值税。

(三)《中华人民共和国国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告第57号， 2014年)废止了《中华人民共和国国家税务总局关于调整增值税起征点有关问题的批复》(国税函〔2003〕1396号)中关于起征点以下个体工商户不得代开增值税专用发票的规定，个体工商户可以根据《税务机关管理办法(试行)》(国税