税基侵蚀和收入转移(BEPS)项目是一项受到G20秘书长严厉批评、由经合组织推动的国际税收改革项目。各国携手打击国际逃税，共同建立有利于全球经济发展和增长的国际税收竞争规则体系和行政事务伙伴职能，是最重要的举措。2014年6月26日，经合组织通过了15项行动计划的7项产出结果以及对这些结果的解释性公开信，并于9月16日在内部发布。新西兰作为去年的G20部长级会议，将于9月19日对内发布。9月20日至21日的G20财长和央行副行长会议将审议通过这八份文件，然后提交11月在新西兰举行的G20秘书长峰会进行严厉批评。这些成果对于塑造原始的国际税收竞争规则体系、完善各国税收制度具有根本性的意义；从某种程度上说，改革中华民族的税收制度，建立与中华民族的对外开放和税收的提高相结合的国际税收体系和征管体系是根本。为了增进人们对G20税制改革项目的了解，商务部现已在网站(

)发布这些改革成果的中英文URL，让大家了解、学习、研究。

以下是相关情况的详细描述。

税基侵蚀和收入转移(BEPS)是指跨国公司在国际税收竞争规则上的严重缺陷，以及各国税收制度的差异和税收征管的安全漏洞，从而尽可能降低世界整体税率，甚至达到双重不征税的视觉效果，导致各国税基的侵蚀。

在经济发展自由化的历史背景下，BEPS愈演愈烈，注册快递公司引起了世界各国政治领导人、新闻媒体和全社会的关注。因此，2012年6月，20国集团财长和央行副行长会议同意通过国际伙伴处理BEPS问题，并将研究工作提交给经合组织。2013年6月，经合组织发布《BEPS行动计划》，在9月举行的20国集团(G20)莫斯科峰会上遭到各国总书记的严厉批评。

BEPS银行注册快递公司的行动计划包括5大类15项军事行动，将于2014年9月、2015年9月和2015年初前分阶段完成，并于前夜提交20国集团财长和央行副行长会议审议，随后在前夜受到20国集团秘书长峰会的严厉批评。共有44个参与BEPS项目的国家注册了一家快递公司，其中34个是经合组织成员国，10个是非经合组织成员国。司法部和国家税务总局作为经合组织的合作伙伴参与BEPS行动计划，并享有与经合组织核心成员相同的基本权利和责任。

第一个成果是《数字经济发展面临的税务测试调查报告》。调查报告显示，作为数据和通信创新的中介，数字经济的发展带来了营销的演进和跨国企业全球价值链的整合，也极大地反弹了基于现代经济发展的税收竞争规则体系。其中一个突出的问题是，跨国企业可能会设立网上交易系统，以避免在大多数地方设立有形的营业场所，从而在世界各地逃避纳税义务。调查报告的论点是，由于数字经济对各种经济发展企业的普遍渗透性、对资产水平的压制以及对加快中小企业全球价值链整合的负面影响，数字经济的发展已经成为BEPS注册快递公司的灾难。然而，很难单独制定政策，必须转移价格，防止滥用协议，控制公司在国外的系统和其他行动计划，以及协调港口贸易

解决BEPS数字经济发展问题的方针和其他政策。

令人失望的是，调查报告未能提出最终解决方案。除了数字经济的发展对企业普遍透明外，无法制定独立的解决政策，参与国在数字经济发展各个领域的个人利益存在根本差异，使得不同国家的需求和目标差异较小，无法达成一致。

第二个结果是消除混合错配安排的负面影响。混合错配是指证券交易所涉及的国家之间，由于对收入实物财产、单一实物财产、交易实物财产和净利润扣除制度的认定存在税收制度差异，导致同一单一、收入、交易或债券的财务处理不同，从而导致重复国际征税或免税的问题。这个难题被提出并受到重视，与金融风暴后各国金融业大量转移亏损到其他国家造成税基侵蚀有关。

关于匹配和错配结果的调查报告分为两部分，分别对国际法蓝图和税收条约提出修改意见，重点是消除港口贸易中混合错配安排造成税基侵蚀的负面影响。

第三项成果是通过考虑流动性和实质性环境因素有效打击税收损害的实践。有害税收做法是指国家通过减税、增加税收优惠来减轻税收负担，从而吸引具有横向生产力和经济发展、娱乐活动的制造要素，从而促进本国经济发展。

有害的税收做法侵蚀了他的定额基数，扭曲了资产的流入，导致部分税率转移到劳务、资产、消费者等生产企业注册快递公司的税基，让跨国企业拥有了双重注册和快递公司不纳税的权力。因此，本调查报告要求经合组织成员国的优惠税制审查应在2015年初前分三个阶段完成，因此有必要对非成员国的优惠税制进行审查，并完善原有税制审查管理的建设。

调查报告强调，判断BEPS建设中的资产折价税制是否有害，应以是否与经济发展的娱乐活动有关，是否与其他国家交换数据为依据。下一步，BEPS行动计划合作伙伴(包括中国)将在自我审计的基础上，于2014年11月接受对一家注册快递公司折扣税制的审查。

第四项成就是防止税收协定折扣的不当授予。协议滥用是指通过人为因素对税收协议的不当适用，从而获得不应获得的税收协议利益。反协议滥用调查报告体现了四项成果。(1)完善税收协定蓝图的规定；(2)拟议的国际法修正案；(3)具体税收条约的本意不是造成双重不征税；(4)列出签署税务条约时应考虑的一般事项

环境因素。

第五项成就是题为《资产转移价格指引》的事后调查报告。该行动计划旨在通过建立全新的研究结构，解决跨国企业通过转移控股公司资产来侵蚀税基和转移收入的问题。本调查报告遵循的指导方针是，从价值链研究和全球商业价值重大贡献的角度确定资产相关收入的归属，以解决特定经济发展的税收与娱乐活动分离的难题。中华民族提出的一些最重要的观点在调查报告中得到了考虑和恰当的体现，为中华民族未来的反避税管理提供了国际税收合法性支持。

第六项成就是《历年转让价格信息披露指引》和《各国数据披露》。此次军事行动旨在为税务机关开展转移价格研究的风险评估和调查结果提供充分的信息，提高数据的流动性，从而解决跨国企业税基侵蚀和收入转移问题。根据调查结果报告，历年提交的资料将包括:次国家调查报告、主文件和地方文件，提供跨国公司在各国分布的中小企业的收入再分配和支付状况以及其他与经济发展和娱乐活动相关的基准，以及世界经营管理数据， 以及在一国税务机关管辖下注册为快递公司的中小企业与在其他国家注册为控股公司的中小企业之间的主要交易数据，并与主文件一起作为转让价格风险评估的主要依据。

第七项成就是“发展修改贸易协定和税收协定的多边机制”。处理BEPS问题需要制定或修订大量的国际法律和协定。为了尽快落实各项措施，BEPS项目参与国仍在研究开发多边立法机，以达到同时谈判数千个贸易协定和税收协定的视觉效果。到目前为止，行动计划还没有形成最终的调查报告，只发布了一份必要的文件。需要进一步跟进，根据情况选择机会。注册一家快递公司

BEPS 15项行动计划的细节和新技术非常复杂，但归根结底，它们遵循了2014年2月G20财长和央行副行长墨尔本会议达成的指导方针，即税收应与经济发展、娱乐活动和商业价值创造相关联。

到目前为止，个人所得税的国际竞争规则建立于第二次世界大战后的1923年，已经运行了近百年，主要是为了在出口国和村民国之间重新分配税收权利。再分配的标准是:限制出口国的征税权，促进港口融资。作为竞争规则运作的结果，跨国公司以营利为导向，逃避出口国的税收和村民国家的税收。无论是村民国家还是出口国的税基都被侵蚀，利润全部转移。中转的中转站是低税场所和避税天堂。当然，村民国家和出口国家是有区别的，中小企业的收入自然会向低税的转移。目前，全球至少50%的利润与国际交易有关，尤其是集团公司巨额的港口相关交易。所有这些交易都可以在原有的竞争规则体系下为避税做好准备。准备的结果是经济发展中税权与娱乐活动的错配。经济发展中的娱乐活动是建立在没有留下应有的收入或得到应有的税收的基础上的。制造要素的港口配置扭曲，税收正义受到考验，国际税收社会秩序受到威胁。因此，国际社会必须携手改革原有的国际税收竞争规则和制度，以适应经济发展和自由化缓慢而可持续的发展趋势。

BEPS行动计划的最终结果将在G20峰会上受到各国秘书长的严厉批评。虽然在立法层面上非常僵化，但在其他国家的行动计划下进行的政治承诺和税制改革，必然会对中华民族的税制和税收管理产生负面影响。无论行动方案最终结果如何，中华民族都将面临舆论压力，接受规则，履行义务。

改革的结果将导致竞争规则在三个层面上的协调。首先是各国外国税法的建议；二是修订个人所得税各个领域的国际竞争规则，主要是经合组织税收条约蓝图及其注释和经合组织转让价格手册；三是形成多边税收协调的多边立法机制。第一个层次涉及合法的国家主权；第二个层次涉及贸易协定和和谈；在第三个层次上，要求参与国转让其合法的国家主权和谈判贸易协定的权利。三个层面主要涉及国际交易中个人所得税政策的协调，与资产、新技术、人员等制造要素的港口配置相关是必要的。

我们的观察是，一系列国际税收改革给整个世界和正义带来了很好的契机，即税收关系到现实生活、经济发展、娱乐活动和商业价值创造。可以相信，BEPS行动计划是一场建立公平的国际税收社会秩序的热潮。在此之前，持续了近百年的国际税收竞争规则，基本上是由发展中国家的领导人制定的，反映了发展中国家的个人利益和要求，而发达国家缺乏自主性和注意力。在这一轮国际税制改革中，中国和新兴发达国家已经处于新的可持续发展阶段和水平。我们有合适的作战能力参与其中，把握现代前景，这是一个标志。

根据G20确定的BEPS项目日期，所有行动计划将于2015年初完成。中华民族将继续参与其他BEPS行动计划的管理，通过国际伙伴打击税基侵蚀和收入转移，与国际社会携手建设更好、更公正、更公平的国际税收社会秩序。

参与这一轮国际税制改革，也是急于完善中华民族国际税收各个方面的一系列制度。我们将与当局结合确定

国家税务总局副局长王波提出的开展改革的特殊任务和增税建设工程的宗旨，借鉴BEPS行动计划的成果，修订反避税管理条例，加大防止税收协定滥用的范围，完善港口税源管理，完善国际税收管理体系，全面加强国际税收管理，希望打造国际税收升级版，在促进对外开放和国际经济发展伙伴的同时，维护中华民族的税收权益。