近年来境内的国内公司为了开展海外贸易，或多或少会先注册香港公司来收结汇，还有一些聪明的投资者会通过注册一家香港公司做返程投资税务筹划，这一过程中，可能就会遇到企业所得税抵免问题，我们今天就来谈谈这方面的问题和解决方案。

一、我国对境外税额抵免的分类

随着我国税收制度的完善，对返程投资特殊目的公司境外税额也有明确的通知说明，境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。

直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。

间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。

那么内地企业通过返程投资等形式“内资”转“外资”变成中外合资公司后，是否符合企业境外所得税收抵免条件，享受税收抵免制度呢？

二、返程投资企业国内税收无法抵免

之前我们就大陆人注册香港公司返程投资算不算外资企业已经介绍过，返程投资企业只要合法按照规定进行外汇登记，就可以享受外资企业的优惠待遇。

但我国的税制对这方面的规定设定过于简单，在解决企业境外所得双重征税方面，我国现行的企业境外所得税收抵免制度很不成熟，虽然规定了外资企业税收抵免制度，但在税制设计上还存在一些问题。

所得税抵免过程中，对准予抵免的税款应仅限于境外缴纳的企业所得税。而注册一家香港公司做返程投资这种中外中的投资架构，公司在境内缴纳的企业所得税就不能参与税收抵免的计算。

就返程投资外资企业来说，该类企业在我国境内缴纳了企业所得税，税后利润分配后，境外企业分得的股息却是含税的。境外企业如果再进行利润分配，分给境内母公司的再分配股息包含已在境内缴纳的企业所得税，但这些企业所得税按照境外所得税收抵免制度是可以抵免的，但实际操作中往往依照中国境内税收法律，不能给予税收抵免。这属于法律法规重复规定的造成的失误。