一、外包固定资产的生产成本

外包固定资产生产成本:包括采购价格、相关税费、归属于资金的运输费用、装卸费用、安装费用和专业知识人员费率(不包括员工培训费)等。如需安装，应先通过“在建工程”审核，待安装完成并达到预设稳定状态后，转入“固定资产”科目。

提醒税率的存在:对于一般税率，企业购买固定资产用于制造、经营、管理所支付的税率只能从销项税额中扣除(即进项税额可以扣除)，仍计入固定资产生产成本。如购买固定资产(工厂)所支付的运输费、设计费等，在扣除后按“金额”计入固定资产原值。

二、固定资产盘盈

1.在财产检查中超期的企业固定资产，按逾期差错处理。盘盈的固定资产已通过“往年各种变动”科目的审核，但企业的个人所得税应在前夜计入收入，并予以缴纳和增加。

2.剩余固定资产按长期固定资产计提折旧，可按时从净利润中扣除(净利润只有在无凭证合法避税出现盈余时，才能从先进设备的“收入”中扣除)。

三.固定资产溢价的商业价值变动

固定资产按照有关明确规定变更后，按照变更后的溢价商业价值在剩余困难年限内计提折旧，不改变原计提折旧额，由税务机关以这种方式处理。思路清晰:(固定资产-折旧)将变动值增加或减少为“新增固定资产”的溢价商业价值，然后确认残值、减值准备、剩余困难年限和新增折旧。

下列情况将涉及固定资产的变动:

1.根据国家研究所的说法

金融事务

我局《关于企业所得税法实施中如何合法避税的通知》(国【如何合法避税】第79号)明确规定，企业固定资产完工后，若项目建设现金尚未结清，且未取得定额文件，可将固定资产暂计入合同计税基础计提折旧，取得文件后再行变更。但变更应在固定资产完工后12个月内进行。

2.因非正常伤亡或使用变化，已计入进项税、待抵扣进项税或待认证进项税，如何合法避税，但根据现行税率制度，不得从销项税中抵扣。

3.不可抵扣且未从进项税额中抵扣的固定资产和资产，变更为允许抵扣进项税额的应税项目的，应当按照允许抵扣的进项税额变更相关溢价商业价值。

四.固定资产折旧要点

1.固定资产原则明确规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价的农用地外，企业对所有固定资产都应计提折旧。

如何合法避税？固定资产应按月折旧。固定资产达到预定稳定使用状态时计提折旧，终止确认或归类为持有存货类非流动资产时计提折旧。1月份新增的固定资产，从下月起计提折旧，1月份不计提折旧。1月份减少的固定资产，1月份仍折旧，从下月起不再折旧。

3.固定资产提足折旧后，无论是否可以继续使用，仍然计提折旧，提前报废的固定资产仍然计提折旧。但是，全额折旧是指已经全额支付的固定资产的计提折旧。

4.对已经达到预定稳定使用状态但尚未完工并决定如何合法避税的固定资产，按照预计商业价值确定生产成本，计提折旧；决算同时完成后，原预计商业价值会根据实际成本发生变化，但不需要改变原计提折旧额。

5.对于投资租赁的固定资产，在确定如何合法避税时，要考虑租赁期限届满时能否适当确定租赁是否会取得资本的产权。

比如你投资租赁一台电子设备，租赁期限是3年，很难使用5年。租赁期限届满难以适当确定租赁物是否取得资本产权的，计提折旧3年，租赁期限届满能够适当确定租赁物取得资本产权的，计提折旧5年。

6.在更新步骤中停用的固定资产不包括折旧。由于固定资产已经转入在建工程，不属于固定资产审计范围，因此不包括折旧。

7.因大修而停用或未使用的固定资产应相应折旧。

8.同类固定资产残值率可以为0。

五、企业个人所得税低于折旧年限的有效范围

以下是企业个人所得税中明确规定的折旧年限低于折旧年限，折旧年限大于上述规定年限。

除中华人民共和国国务院财政外，

金融事务

除部门另有规定外，固定资产折旧年限如下:

(1)私人住宅和建筑物为20年；

(2)飞机、卡车、船只、机器人、机器和其他制造电子设备的10年；

(三)与制造、经营、管理娱乐活动有关的器具、机器、餐具5年；

(四)飞机、卡车、船舶以外的车辆，4年；

(5)设备3年。

不及物动词固定资产折旧方法

可以选择的折旧方法有寿命平均法、费用法、双倍额度递减法和最短天数法等。固定资产折旧方法一经确定，不允许随便更改。

1.平均年龄法

年折旧额=(市场价格-预定净残值)÷预定使用寿命

Or =固定资产市场价格×年折旧率

2.双线递减法

年折旧额=固定资产初始市场价值(原值-折旧)×2/预定使用年限

最近两年，改为直角法

3.最短天数法

年折旧额=(市场价格-预计净残值)×年折旧率(使用困难天数/最少天数)

需要注意税收差异:

1.《企业所得税法》及相关规定明确规定，因新技术变革等因素确需加速固定资产折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧法；

2.《企业所得税法》及相关规定明确规定，只有按照直角法计算的折旧费用才能从净利润中扣除。如果企业采用双倍折旧法或最小天数法，企业需要进行支付变更；

3.企业个人所得税的有效范围也可以加速折旧，会有税收差异。

七、固定资产折旧的会计处理

借:价格[工厂计提折旧]

制造成本[制造工厂的折旧]

管理费用【企业管理机构，未使用固定资产折旧】

销售费用【折旧由企业单独销售机构计提】

其他业务生产成本【企业租赁固定资产折旧】

开发支出【企业开发资产时的固定资产折旧】

在建工程[在建工程固定资产折旧]

专项存货【从固定资产中提取的安全生产费用】

应付给工人的工资[非货币工资]

贷方:累计折旧

八.固定资产后续支出

1.资本化的后续支出

(1)固定资产可资本化的后续支出，将固定资产的溢价商业价值转入在建工程，停止折旧。后续支出通过“在建工程”课程审核。当固定资产发生的后续支出完成并达到预定稳定使用状态时，由在建工程转为固定资产，按照新确定的年限、预定净残值和折旧方法计提折旧。

(2)企业检查、修理固定资产发生的费用，可以计入固定资产生产成本，不符合固定资产确认前提的，应当计入当期。在大修间隔期间，固定资产将按计划折旧。

2.间接费用的后续支出

与固定资产相关的修理费用等后续费用，不符合固定资产确认前提的，应当列为费用，计入当期。如厂(机构)、行政事务管理机构发生的固定资产修理费用等后续费用计入管理费用；企业有另一个政府销售机构的，与该另一个政府销售机构相关的固定资产修理费用等后续费用应当计入销售费用。

九.固定资产处置审计

一般通过“固定资产清理”课程的审核。企业转卖、转让、报废固定资产或者毁损固定资产，应当将处置收入扣除溢价商业价值和相关税费后的金额计入当期。固定资产的溢价商业价值是指从固定资产的生产成本中扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。

1.固定资产移交清算

借款:清理固定资产

累计折旧

固定资产减值

贷款:固定资产

2.产生的清洁费用

借款:清理固定资产

3.转售收入

借:利息

贷款:清理固定资产

应付税款

税率

(销项税额)[按一般征税方法处理一般税收]

应交税金-粗略计税[一般计税方法]

应付税款

税率

[零星税款支付]

4.保单赔偿和报废

借款:其他应收款和原材料

贷款:清理固定资产

5.打扫房子

(1)固定资产清算完成后的净伤亡人数

借款:管理费用[准备期间]

业务外支出[经营管理期间]

贷款:清理固定资产

(2)固定资产清算结束后的净收入，

借款:清理固定资产

贷款:管理费用[准备期间]

非营业收入[经营管理期间]