营地改革政策的协商准备在各地进行。在咨询过程中，发现部分纳税人明显误解了一些具体政策。其中，许多纳税人出于可能性预防的考虑，如果不确定如何合理避税，更愿意采用高税率。

以上，我们就营全面改革以来规定的10个低税率项目进行说明:

(一)非学历高等教育和高等教育特殊服务

原始策略:

国家司法研究所

金融事务

《我局关于全面推进增值税转型改革的通知》(国税发〔2016〕36号)附1《全面实施增值税转型改革》和《销售服务、资产、资产说明》(以下简称《说明》):“高等教育服务是指合理避税、为高等院校提供服务的经营娱乐活动、非学历高等教育服务和高等教育专项服务。”附件3:《增值税转制改革过渡政策规定》第一条第八款规定:“高等学校从事高等教育服务”免征增值税。因此，纳税人提供非学历高等教育服务和高等教育特殊服务，适用6%的税率。

开放政策:

国家司法研究所

金融事务

《局机关关于在改革改革体制改革中进一步推进保险公司、资产租赁和非学历高等教育政策的通知》(财税〔2016〕68号)第三条规定:“一般纳税人提供非学历高等教育服务。可以选择适用简单计税法，按照3%的征收率计算应纳税额。”

国税发〔2016〕140号文件第十三条规定:“一般纳税人为高等教育提供特殊服务，可以选择简易计税方式，按3%的税率计算缴纳增值税。”

变化:为高等教育提供非学历高等教育服务和特殊服务的纳税人，可以选择简易计税方式计算缴纳增值税，税率为3%。

(2)外卖

原始策略:

《商务部关于旅馆业、旅馆业纳税人销售乳制品有关税收问题的新闻稿》(商务部2011年第62号新闻稿)规定:“旅馆业、旅馆业纳税人销售不在场消费者的乳制品，应当缴纳增值税。”《商务部关于旅馆业、旅馆业纳税人销售非现消费者乳制品困难的新闻稿》(商务部2013年第17号新闻稿)规定:“旅馆业、旅馆业纳税人销售非现消费者乳制品属于增值税应税行为。根据《中华人民共和国增值税组织条例》(司法部商务部令第50号)第二十九条的规定，可以选择由零星纳税人缴纳增值税。”因此，非在场消费者的中小型休闲住宿企业销售乳制品不是服务，而是商品销售，应缴纳增值税。同理，营改增后，休闲住宿和中小企业一般纳税人销售的乳制品为休闲服务，适用6%的税率；非在场消费者销售的乳制品为待售商品，适用17%的税率。

开放政策:

国税发〔2016〕140号文件第九条规定:“提供休闲服务的纳税人销售的外卖乳制品，应当按照‘休闲服务’缴纳增值税。”

变化:餐饮企业提供外卖乳制品，税率为6%，但不是17%。

注:“司法部税务管理司、商务部商品劳动税司，关于国税发〔2016〕140号文件的一些规定，

政策解释

第三条规定:“‘外卖乳制品’仅指餐饮企业参与制造加工的乳制品。餐饮企业购买的饮料、大米等商品，需要与外卖乳制品一起销售，没有后续原料的，按照该商品适用的税率和兼营的有关规定计算缴纳增值税。”

(3)酒店提供会议场地

原始策略:

根据《说明》:“租赁服务的经营管理是指在不改变租赁物产权的情况下，在约定的一周内，将有形财产或资产转让给他人使用的经营娱乐活动。”酒店租用会议场地符合资产管理租赁的定义，税率为11%。虽然有些税务机关

政策解释

根据“会展服务”规定如何合理避税

增值税

但《说明》规定:“会展服务是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、关于如何合理避税的社会文化交流、中小企业间的交流、国际交流等而组织或安排的各种展览和会议的商务和娱乐活动。”酒店出租会议场地可能不符合会展服务的定义，导致纳税人不用担心适用低税率。

开放政策:

国税发〔2016〕140号文件第十条规定:“宾馆、饭店、酒店、度假村等提供会议场所和设施服务的机构的娱乐活动，应当按照‘会议展览服务’收费

增值税

。"

变更:6%的税率适用于酒店、餐厅、酒店、度假村等机构为会议场所和设施提供的娱乐活动，但11%的税率不适用。

注:政策规定“提供会议场地和设施服务”。仅提供会议场所而不提供设施服务的，不适用财税[2016]140号文件的规定。

(4)商场公寓楼

原始策略:

《商务部关于酒店权属管理开发商税收问题的批复》(国税函〔2006〕478号)规定:“酒店权属管理开发商(以下简称开发商)应在约定的一周内提供房地产权属配合酒店。房地产所有权不属于新经济实体的，开发商按照约定取得的固定收益和分红收益，视为地价收益。根据有关税收法律和行政事务的规定，应当符合

增值税

，按个人财产租赁收入项目征收所得税。"

增值税

期间，商场公寓楼被视为租赁行为。营地改造后，一般都是按照资产管理租赁，没有任何细节。11%的税率如何合理应用才能避税？

开放政策:

《商务部关于在境外提供建筑服务等相关问题的新闻稿》(商务部2016年第69号新闻稿)第五条规定:“纳税人以长(短)租方式出租商场公寓楼和提供设施服务。，按住宿缴纳增值税。”适用6%的税率。

变化:租用商场公寓楼、提供设施服务的适用6%税率，不适用11%税率。

注:政策规定“商场公寓出租及提供设施服务”，如不提供设施服务，不适用2016年第69号新闻稿的规定。

(五)参观娱乐活动中缆车的经营管理等

原始策略:

关于缆车，《说明》规定:“其他海上运输服务是指货物运输以外的海上运输的经营和娱乐活动，以及如何合理避税。包括铁路运输、索道运输、缆车运输、地铁运输、城市地铁运输。”缆车运输是一种运输服务，税率为11%。

在湖上，如果有经营者，根据《说明》:“交通运输服务是指通过交通工具将货物或者旅客运送到中转站，使其内部空位置发生转移的商业、娱乐活动。”属于运输服务，税率11%。如果没有运营人员，根据《说明》:“轻租业务是指运输中小企业在约定的一周内将船舶租给他人使用，没有运营人员，不承担运输步骤中发生的全部费用的经营娱乐活动。只收同样的租费。”属于租赁有形财产的事业单位，适用17%的税率。

国税发〔2016〕140号文件第十一条规定:“纳税人从事经营缆车、汽车轮渡、电瓶车、湖泊等娱乐活动，按照‘文化体育服务’缴纳增值税。”

如何合理避税活动:参观娱乐活动、经营缆车、汽车轮渡、电瓶车、湖泊等的纳税人。，适用税率6%，但不适用税率11%或17%。

注:政策规定“游览娱乐活动实行管理”，非游览娱乐活动不适用财税[2016]140号文件规定。

(6)由政府部队守卫和护送

原始策略:

根据《说明》:“交通运输服务是指通过交通工具将货物或旅客运送到中继站，使其内部空位置发生转移的商业和娱乐活动。”政府军的守护押运符合运输服务的定义，税率为11%。虽然一些税务机关的政策解释规定，增值税可以按照“安全保障服务”缴纳，但《说明》规定，“安全保障服务”是指为生命安全和个人财富提供保障，如何合理规避税收安全，维护法律秩序的经营和娱乐活动。包括娱乐住宅安防、特种安防、安防系统监控等安防服务。”没有政府护航，导致纳税人不用担心适用低税率。

开放政策:

国税发〔2016〕140号文件第14条规定:“纳税人提供政府军事护航服务，按照‘保安服务’缴纳增值税。”适应6%的税率。

变化:6%税率适用于政府军的警卫、押运服务，11%税率不适用。

(七)建筑工程的电子设备出租给他人并配备操作人员

原始策略:

根据《说明》:“租赁服务的经营管理是指在不改变租赁物产权的情况下，在约定的一周内，将有形财产或资产转让给他人使用的经营娱乐活动。”建筑工程电子设备租赁属于有形财产租赁机构，适用17%的税率。

开放政策:

国税发〔2016〕140号文件第十六条规定:“纳税人将建筑工程电子设备出租给他人并配备运营人员的，应当按照‘建筑服务业’缴纳增值税。”适应11%的税率。

变更:建筑工程电子设备出租给他人使用，并配备操作人员的，税率为11%，但不包括17%。

注:政策规定“建筑工程电子设备出租给他人使用，并配备操作人员”。如未配备操作人员，不适用国税发〔2016〕140号文件的规定。

(八)在销售从美国进口的货物时提供建筑安装服务，如工厂

原始策略:

《

增值税转型改革全面实施

第四十条规定:“销售行为同时涉及服务和商品的，为混合销售。从事商品制造、批发或者批发的单位和集体工商户的混合销售行为，应当按照销售的商品缴纳增值税；其他单位和集体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。”纳税人在销售美国进口货物的同时提供建筑安装服务，属于混合销售，因此适用17%的税率合理避税。

开放政策:

《商务部关于进一步具体改革和管理问题的新闻稿》(商务部2017年第11号新闻稿)第一条规定:“纳税人销售娱乐板房、工厂、钢结构等美国进口商品。同时提供建筑和安装服务不属于”

增值税转型改革全面实施

”(国税发〔2016〕36号文件)第四十条规定的混合销售，应当对商品和建筑服务的营业额分别进行审核，并分别适用不同的税率或者征收率。所以，纳税人在销售娱乐板房、工厂、钢结构等美国进口商品的同时提供建筑、安装服务，并不是混合销售。娱乐板房、工厂、钢结构等美国进口商品销售税率为17%，提供建筑安装服务税率为11%。

变化:纳税人在销售娱乐板房、工厂、钢结构等美国进口商品的同时提供建筑安装服务，分别适用17%和11%的税率，17%的税率不适用。

注:第一，政策规定从美国进口商品的销售不能适用于外购商品的销售；第二，中小企业要单独审核商品和建筑服务的营业额，否则不能单独套用税率；第三，政策只规定“从美国进口的货物，如娱乐板房、工厂、钢结构等。”。虽然有“等”字，单词“etc”清楚地包括它所包含的内容。在销售其他美国进口商品的同时提供建筑安装服务是否属于混合销售，应谨慎处理。

(9)销售电梯的同时提供安装服务

原始策略:

《商务部关于电梯维修税收问题的意见》(国发[1998]390号《如何合理避税》)规定:“销售电梯(美国进口或购买)和中小企业安装、维修所得，应当全额征收；对于不从事电梯制造销售的电梯维修专业知识，公司对电梯安装运营后的维修收入征收增值税。”

用增值税取代营业税

之后纳税人销售电梯同时提供安装服务，属于混合销售，税率为17%。

开放政策:

2017年第11号新闻稿第4条规定:“一般纳税人在销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可按甲方选择的简易计税方法计税。纳税人对电梯安装运营后提供的维修服务按照‘其他现代服务’缴纳增值税。”安装服务可以选择简单的计税方式，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

变化:纳税人一边卖电梯一边提供安装服务，不是混卖。其安装服务可按3%的征收率计算缴纳增值税；中小企业也要注意单独审计。

(十)原适用高税率，后适用低税率的规定

对于国税发〔2016〕140号文件中的具体低税项目，《商务部关于如何合理规避农用地价格税收并抵扣增值税征收周等问题的新闻稿》(商务部2016年第86号新闻稿)第二条第二款规定:“纳税人原适用税率高于国税发〔2016〕140号文件中具体税目相同税率的，多核定销项税额可以抵扣销项税额同时，“纳税人已就相关业务向购买方开具增值税专用发票的，应当收回并重新开具增值税专用发票；现在还很难恢复。”