非应税收入作为企业所得税计算中的可抵扣项目，一直是企业财务处理和纳税申报的重点。然而，由于其对纳税申报和税收管理的特殊规定以及可能存在的税收差异，企业免税收入政策的适用总是“混乱”和不明确。

非应税所得与企业关系最密切的是取得的财政专项资金。账户怎么处理？哪些问题容易被忽视，税务风险产生？

案例:A公司是一家软件开发企业。2015年，它获得了200万元的政府补贴，以补偿其开发车载电子软件的研究项目支出。这笔钱是2015年7月收到的，但研究项目是2016年2月正式启动的，2016年全部用于研发支出，没有形成无形资产。企业会计处理如下:(单位:万元，下同)

2015年7月

借款:银行存款200

贷款:递延收入200

2016年2月

借:管理费200

贷款:银行存款200

借:递延收入200

贷款:营业外收入200

不符合免税收入条件的财政专项资金

风险一

企业差错申报:申报完全按照会计处理进行。2016年非营业收入申报200万元，费用200万元。

税收风险:该专项财政资金未计入企业当年总收入，导致总收入计算存在后期风险。

正确申报:2015年增加纳税200万元；2016年，税款减少200万元。

符合免税收入条件的财政专项资金

风险2

企业错误申报:2015年减少纳税200万元，2016年增加纳税200万元。

税收风险:2015年，未计入“营业外收入”的财政资金将在纳税时减少，导致2015年总收入存在会计核算不足的风险。

正确申报:2016年，收入调整项目减少纳税200万元，扣除调整项目增加纳税200万元。

风险三

企业错误申报:2015年未进行纳税调整；2016年，所得税调整项目减征200万元，未调整抵扣项目。

税收风险:2016年收入调整项目减税后，扣除调整项目的增税不按照税前不能扣除费用的规定进行，导致2016年支出过大的风险。

正确申报:2016年，收入调整项目减少纳税200万元，扣除调整项目增加纳税200万元。

风险4

企业错误申报:2016年，收入调整项目减少纳税200万元，扣除调整项目增加纳税200万元，研发费用加扣除项目增加纳税100万元。

税务风险:符合非应税收入条件的财政专项资金不得用于研发支出抵扣，造成2016年发生额外费用和抵扣的风险。

正确申报:2016年，收入调整项目减征200万元，扣除调整项目增征200万元。在填写《R&D费用加扣除优惠清单》时，发生的200万元R&D费用将填写“财政资金用于R&D的部分为非应税收入”，在计算R&D费用加扣除时扣除。

风险五

如某案例，研究项目启动后2016年完成研究，共发生支出150万元，余额50万元至2020年6月未返还资助部门，未进行纳税申报调整。

税务风险:5年(60个月)内未发生支出，且未向财政部门或其他政府部门返还拨付资金的部分，不计入第6年应纳税所得额总额，造成低估2020年总收入的风险。

正确申报:2016年收入调整项目减税150万元，扣除调整项目增加150万元，2020年收入调整项目增加50万元。

风险六

税务风险:企业做财务核算时，不单独核算资金和资金发生的支出。

风险应对:建议在递延收益中设置项目名称的二级明细账户(如XX车载电子软件)。支出时，相关成本或费用科目应设置二级明细科目(如管理费用-XX车载电子软件研发支出)，以避免因未单独核算收入和支出而产生的税务风险。