利用对外捐赠进行税务筹划

  企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益。但新税法对捐赠的税前扣除有相应规定，企业在捐赠时应加以注意。

  《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。

  此外，企业在对外捐赠时还应注意例如，某企业2015年和2016年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%。该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是2015年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2015年底通过省级民政部门捐赠10万元，2016年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：

  方案1：该企业2015年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。

  方案2：该企业2015年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［（100-100×12%）×25%］。方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2015年和2016年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2015年和2016年每年应纳企业所得税均为22.5万元［（100-10）×25%］。

  通过比较，该企业采取第三种方案好，尽管都是对外捐赠20万元，但方案三与方案二相比可以节税2万元（8×25%），与方案一比较可节税5万元（20×25%）。

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